Одновременно  необходимо уменьшить и сумму  НДС по основному средству:

     Дебет 19 Кредит 60 - уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.

    По  правилам бухгалтерского учета таможенные пошлины, которые были уплачены при ввозе объекта основных средств в Россию, увеличивают его первоначальную стоимость.

    Как сказано в ст.257 НК РФ [8], в первоначальную стоимость основных средств не включают суммы налогов, которые учитываются в составе расходов. Таможенные пошлины относят к федеральным налогам. Следовательно, в налоговом учете они отражаются в составе прочих расходов и на первоначальную стоимость основных средств не влияют.

    Если  основное средство приобретено за иностранную валюту, то оценка его первоначальной стоимости производится по курсу Центрального Банка на дату перехода права собственности на объект.

    В бухгалтерском учете затраты  на оплату информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных  с покупкой основного средства, увеличивают его первоначальную стоимость. В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов (ст.264 НК РФ [9]). На первоначальную стоимость объекта основных средств они не влияют. Поэтому основное средство будет числиться в налоговом и бухгалтерском учете по разной стоимости.

    При постановке на учет объектов основных средств, эксплуатировавшихся ранее  на других предприятиях, определяется их новый срок полезного использования, а суммы накопленной ранее  амортизации не выделяются. Оценка их первоначальной учетной стоимости производится одним из упомянутых выше способов. При этом по существу оценивается остаточная стоимость объекта, под которой понимается разница между стоимостью нового объекта и суммой его амортизации.

    Основные средства, поступающие в качестве вкладов учредителей в уставный капитал организации, тоже приходуются с использованием счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Как сказано выше, их первоначальная стоимость определяется по оценке, согласованной между учредителями. Если основное средство было в употреблении, то сумма ранее накопленной амортизации отдельно не выделяется:

    Д 75 - К 80 - отражена доля учредителя на сумму  оценочной стоимости объекта;

    Д 08 - К 75 - оприходован вклад учредителя;

    Д 01 - К 08 - составлен акт приемки объекта в эксплуатацию,

    где: счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 80 "Уставный капитал".

    Если  при поступлении в организацию  такого объекта осуществлялись дополнительные расходы, то они могут быть включены в стоимость основного средства до момента подписания акта приемки, например:

    Д 76 - К 51 - оплачены дополнительные расходы;

    Д 08 - К 76 - включены дополнительные расходы  по объекту основных средств (без  НДС);

    Д 19 - К 76 - учтена сумма НДС по дополнительным расходам;

    Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по дополнительным расходам.

    Если  размер вклада превышает 20 000 руб., то цену основных средств, которую устанавливают  учредители, должен подтвердить независимый  оценщик (п.3 ст.34 и п.2 ст.15 ФЗ [19]).

    Если  объект основных средств поступает на предприятие в качестве дара и безвозмездно, то его первоначальная стоимость для постановки на бухгалтерский учет определяется по текущей рыночной цене. Рыночная цена может быть установлена по данным торговой инспекции, по официальной статистике, по материалам специальных изданий или на основании заключения эксперта. В соответствии с ПБУ 9/99 [10], сумма безвозмездно полученного основного средства является доходом предприятия в течение всего срока его полезного использования. Приемка такого объекта и дальнейшая его эксплуатация оформляются в бухгалтерском учете при помощи совокупности проводок:

    Д 08 - К 98 - отражены доходы будущих периодов на сумму рыночной цены объекта;

    Д 08 - К 76 - учтены дополнительные расходы  по объекту основных средств;

    Д 01 - К 08 - составлен акт приемки  объекта на сумму первоначальной стоимости;

    Д 20, 26, 44 - К 02 - определены ежемесячные  амортизационные отчисления на объект;

    Д 98 - К 91 - учтен ежемесячный доход  организации, пропорциональный доле амортизационных отчислений,

    где: счет 02 "Амортизация основных средств", счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов".

    Смысл совокупности проводок, приведенных выше, состоит в том, что объект приходуется в виде доходов будущих периодов, которые становятся текущими доходами тогда, когда объект эксплуатируется и на него начисляется амортизация. В данном случае показано начисление амортизации применительно к предмету, находящемуся в эксплуатации в одной из следующих сфер: в основном производстве, в административно-хозяйственном подразделении, в отделе продаж (или на торговом предприятии).

    Как правило, право собственности на ценности, которые вы получаете по бартерному договору, переходит к вам только после того, как вы передадите какое-либо имущество взамен.

    Первоначальная  стоимость основных средств, полученных по бартерному договору, рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое вы передали взамен.

    Если  рыночную цену переданного имущества  установить невозможно, стоимость полученных основных средств определите исходя из цен, по которым организация приобретает  аналогичные основные средства.

    При приобретении объекта основных средств в обмен на товары его первоначальная стоимость вычисляется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных материальных ценностей. Дополнительные затраты, связанные с доставкой, установкой, доработкой, могут учитываться в составе капитальных вложений в этот объект.

    Одним из путей поступления основных средств  в организацию является их сооружение, которое может осуществляться либо подрядным, либо хозяйственным способом. При подрядном способе основные средства формирует сторонняя организация, что отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

    Д 08 - К 60 - отражены затраты подрядчика (без НДС) по сооружению объекта;

    Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС по затратам подрядчика;

    Д 01 - К 08 - принят на учет законченный строительством объект основных средств.

    где: счет 01 "Основные средства", счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям", счет 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками".

    При хозяйственном способе строительства объекта основных средств на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" собираются все затраты предприятия, на которые затем, в соответствии ст.146 НК РФ [12] начисляется НДС. Совокупность проводок в этом случае будет выглядеть следующим образом:

    Д 08 - К 07, 10 - отражены материальные затраты (материалы плюс оборудование) на сооружение объекта;

    Д 08 - К 70 - учтены трудовые затраты на сооружение объекта;

    Д 08 - К 69 - осуществлены отчисления в социальные фонды;

    Д 08 - К 02 - начислена амортизация основных средств, используемых при возведении объекта;

    Д 08 - К 05 - учтены прочие затраты в виде амортизации нематериальных активов;

    Д 08 - К 68 - начислен НДС на всю сумму  капитальных затрат;

    Д 01 - К 08 - отражена приемка объекта основных средств в эксплуатацию,

5. Эксплуатация основных средств.

    Объект  основных средств на предприятии  может находиться в одном из следующих  состояний:

    - в эксплуатации;

    - в запасе (в резерве);

    - в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

    - на консервации.

    Всякое  принятое в эксплуатацию основное средство начинает использоваться в производстве, и на него начисляется амортизация. Ежемесячно (на следующий же месяц  после приемки в эксплуатацию) в себестоимость изготавливаемой продукции будет переходить часть стоимости данного основного средства:

    Д 20, 25, 26 - К 02,

    где: счет 02 "Амортизация основных средств", счет 20 "Основное производство", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы".

    Как только сумма амортизации (на счете 02 "Амортизация основных средств") сравняется с суммой балансовой стоимости основного средства (на счете 01 "Основные средства"), то амортизация больше не начисляется, и основное средство начинает приносить "чистую прибыль". Если оно при этом уже потеряло свои технические характеристики или финансовую полезность, то его можно списать по акту:

    Д 02 - К 01 - погашена балансовая стоимость  основного средства при его списании.

    Если  основное средство не может быть использовано по причине потери технических свойств до полного начисления амортизации, то его остаточная стоимость при составлении акта о выбытии должна быть отнесена на внереализационные расходы. Перечень проводок в этом случае выглядит следующим образом:

    Д 02 - К 01 - определена остаточная стоимость основного средства при его списании;

    Д 91 - К 01 - отнесена остаточная стоимость  основного средства на прочие расходы,

    где: счет 91 "Прочие доходы и расходы".

    В общем случае выбытие основного  средства может сопровождаться дополнительными расходами, связанными с его разборкой, а также появлением возвратных отходов и деталей, которые могут быть использованы в производственном процессе. Такие отходы принимаются на учет по цене их возможного использования в качестве сырья, материалов, запасных частей или топлива. При этом совокупность бухгалтерских проводок будет следующей:

    Д 02 - К 01 - определена остаточная стоимость  основного средства при его списании;

    Д 91 - К 01 - отнесена остаточная стоимость  основного средства на прочие расходы;

    Д 91 - К 70, 69, 76 - учтены дополнительные расходы  по разборке основного средства;

    Д 10 - К 91 - приняты на склад возвратные отходы по цене возможного использования;

    Д 91 - К 99 - определен финансовый результат (прибыль) от операции выбытия основного  средства,

    где: счет 10 "Материалы", счет 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению", счет 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 91 "Прочие доходы и расходы, счет 99 "Прибыли  и убытки".

Дополнительные расходы по разборке основного средства в примере, приведенном выше, включают в себя затраты на заработную плату сотрудников (счет 70), участвовавших в разборке, отчисления от оплаты труда в социальные фонды (счет 69), а также суммы оплаты услуг сторонних организаций, принимавших участие в данной операции (счет 76). В конце месяца в бухгалтерском учете следует подводить итоги по различным прочим операциям. При этом превышение доходов над расходами необходимо переводить в состав прибыли организации, а превышение расходов над доходами - в состав убытков. В данном случае условно показана прибыль. Она могла получиться только при условии, что сумма извлеченных при разборке основного средства ценностей превысила величину списанной остаточной стоимости и всех расходов на демонтаж. Этот случай не типичен, так как в такой ситуации скорее следует ожидать появление убытка, чем прибыли.

    Чтобы поддержать объект основного средства в работоспособном состоянии, в  процессе производства целесообразно  проводить специальные профилактические мероприятия, а также его регулярный ремонт. Профилактические мероприятия заключатся в дополнительном уходе, наладке и регулировании различных систем объекта, на что требуются дополнительные материальные и трудовые затраты. Кроме этого, по техническим условиям эксплуатации оборудование, относящееся к основным средствам, всегда нуждается в периодическом отключении. Например, электропечи для выпечки хлебобулочных изделий не должны функционировать все 24 часа в сутки, равно как и станки в ремонтных мастерских или в деревообрабатывающих цехах мебельного производства.