Подготовка управленческой информации для принятия решений

 

       1) расчет точки безубыточности (определение  объёма продукции, который необходимо  продать предприятию, чтобы достичь  критической точки) проводят по  следующей формуле: 

Точка безубыточности в натуральном выражении = Постоянные затраты / Маржинальный доход на единицу продукции                                   (137)

Точка безубыточности в натуральном выражении = 849762,15/ 187,57 = 4530 ед.

     2) объема продаж на заданную прибыль рассчитывают следующим образом:

Объем продаж на заданную прибыль = (Постоянные затраты + Прибыль)/ Маржинальный доход на единицу продукции                                   (138)

Объем продаж на заданную прибыль = (849762,15+ 416360,37) / 187,57 = 6750 ед.

      Точка безубыточности – это объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка, поэтому, начиная с объема выпускаемой продукции равного 4530 единиц, предприятие начинет  получать прибыль. Чтобы достичь прибыль, равную 416360,37 руб., объем продаж предприятия должен составить 6750 единиц. График определения критической точки представлен на рисунке 1 /Приложение 2/.

3.3. Методы ценообразования на основе  переменных затрат

 

    Необходимо  рассчитать цену единицы продукции, используя следующие методы ценообразования:

1. метод на основе переменных затрат
2. метод валовой прибыли
3. метод рентабельности продаж
4. метод рентабельности активов.

Предприятие хотело бы увеличить прибыль на 15 %.

Рентабельность  активов (РА) = 15 %, следовательно       

15 % = Прибыль  (желаемая) / Активы, отсюда         

Активы = Прибыль (желаемая) / 0,15.          

      Данные для расчета трансфертной цены представим в таблице 9.

      Таблица 9 – Подготовка данных для расчета цены

      Желаемая  прибыль = 15%*416360,37 = 478814,43

      1. Метод ценообразования на основе переменных затрат

а) Процент наценки = (Желаемая величина прибыли + Суммарные постоянные затраты + Коммерческие и  общехозяйственны расходы) / Суммарные переменные затраты        (139)

Процент наценки = (478814,43+727329,39+122432,76) / 885072,71 = 1,5 или 150 %.

б) Цена единицы продукции на основе переменных затрат = Переменные затраты на единицу + Процент наценки * Переменные затраты на единицу                   (140)

Цена  единицы продукции на основе переменных затрат = 131,12 + (1,5 * 131,12) = 328 руб.

      2. Метод валовой прибыли

а) Процент наценки = (Желаемая величина прибыли + Коммерческие, общеадминистративные расходы)/ Суммарные постоянные и переменные затраты     (141)

Процент наценки = (478814,43+122432,76) /(727329,39+885072,71) =0,37289 или 37,289%

б) Цена единицы продукции на основе валовой прибыли = Суммарные производственные затраты на единицу + Процент наценки * Суммарные производственные затраты на единицу                (142)

Цена  единицы продукции на основе валовой  прибыли = 238,87+(0,37289*238,87)=328 руб.

      3. Метод рентабельности продаж

а) Процент наценки = Желаемая величина прибыли / Суммарные затраты       (143)

Процент наценки = 478814,43 / 1734834,86 = 0,276 или 27,6 %

б) Цена единицы продукции на основе рентабельности продаж = Суммарные затраты на единицу + Процент наценки * Суммарные затраты на единицу        (144)

Цена  единицы продукции на основе рентабельности продаж=257,01+(0,276*257,01)=328 руб.

      4. Метод рентабельности активов

а) Цена на основе рентабельности активов = Суммарные затраты на единицу + Желаемая норма рентабельности активов * (Общая стоимость задействованных активов/ Ожидаемый объем производства продукции в единицах)                      (145)

Цена  на основе рентабельности активов = 257,01 + 0,15 * ((478814,4 /0,15)/6750) = 328 руб.

     При всех методах ценообразования цена единицы продукции будет одной  и той же, в данном случае она  равна 328 руб. 

      3.4. Учет нормативных затрат и анализ отклонений. Расчет статичных и гибких бюджетов

      Необходимо:

1. составить таблицу «Подготовка статичного и гибких бюджетов»;
2. выполнить сравнение данных статичного бюджета с фактическими затратами по данным бухгалтерского учёта на фактический объём реализации. Расчётные данные оформить в таблице «Анализ выполнения плана: сравнение фактических и бюджетных данных»;
3. скорректировать бюджетные данные на фактический выпуск. Для этого составить таблицу «Анализ выполнения плана с использованием данных гибкого бюджета»;
4. на основе проведённых исследований сделать выводы.

      Статичный бюджет (затраты на основную программу продаж) принимается из основной программы расчёта нормативной калькуляции.

      Так как условия реализации при рыночной экономике меняются, то помимо статичных  бюджетов составляются гибкие бюджеты  на новые программы, которые могут быть выше или ниже статичного бюджета. Цель гибких бюджетов состоит в том, что руководство должно знать, какие могут быть результаты при изменении условий реализации. Вычисление гибкого бюджета состоит в том, что переменные затраты умножаются на любой задуманный объём гибкого бюджета, а постоянные затраты полностью переносятся в гибкий бюджет на уровне статичного бюджета.

      Составление и сопоставление статичного бюджета  с гибким представлено в таблице  10. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Таблица 10 - Подготовка статичного и гибких бюджетов, руб.

 

      По  данным учёта за истекший год предприятие  реализовало определённый объём продукции. Тогда выполняется сравнение данных статичного бюджета с фактическими затратами по данным бухгалтерского учёта на фактический объём реализации. Расчётные данные представлены в таблице 11. 
 

     Таблица 11 - Анализ выполнения плана: сравнение фактических и бюджетных данных, руб.

 

     При заполнении таблицы необходимо выполнить  следующие условия:

1. Переменные затраты:
1. Затраты на материалы увеличились на 7%
2. Затраты на труд увеличились на 9%
3. Переменные общепроизводственные расходы увеличились на 3%
2. Постоянные затраты:
1. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования увеличились на  2%
2. Общепроизводственные расходы остались без изменения
3. Общехозяйственные расходы снизились на 4%
4. Коммерческие расходы снизились на 2%
5. Выручка увеличилась на 4%.

      Так как фактический выпуск продукции  больше чем по плану, то сопоставление результатов деятельности со статичным бюджетом не является показательным для оценки выполнения плана.

      Для правомерности анализа необходимо скорректировать бюджетные данные на фактический выпуск. При составлении гибкого бюджета переменные затраты на единицу умножаются на количество произведённых единиц, а постоянные затраты остаются на уровне статичного бюджета (таблица 12). Такой подход даёт возможность получить гибкий бюджет для любого уровня деятельности.  

Таблица 12 - Анализ выполнения плана с использованием данных гибкого бюджета