Проведение инвентаризации
имущества и обязательств
Если инвентаризация имущества
проводится в течение нескольких дней,
то помещения, где хранятся материальные
ценности, при уходе инвентаризационной
комиссии должны быть опечатаны. Во время
перерывов в работе инвентаризационной
комиссии документы должны храниться
в ящике, шкафу, сейфе, в закрытом помещении,
где проводится инвентаризация.
В тех случаях, когда материально-ответственные
лица обнаружат после инвентаризации
ошибки, они должны немедленно (до открытия
склада, кладовой, секции) заявить об этом
председателю инвентаризационной комиссии.
Комиссия проверяет указанные факты и
в случае их подтверждения исправляют
выявленные ошибки в установленном порядке.
Натуральная и документальная проверка
выполняется путём обязательного подсчёта,
взвешивания, обмера и определяет фактическое
наличие имущества. Все эти процедуры
осуществляются при обязательном участии
материально-ответственного лица.
Сведения о фактическом наличие
имущества и реальности учтённых финансовых
обязательствах записываются в инвентаризационные
описи или акты инвентаризации, которые
составлены не менее чем в двух экземплярах.
Описи заполняются чётко, ясно, без помарок
и подчисток. Наименование проверяемых
ценностей, их количество указывается
в единицах, принятых в учёте. Пустые строки
в описях должны прочёркиваться.
Таксировочный этап. На последней
странице описи должна быть сделана отметка
о проверке цены, таксировки (кол-во*цена)
и подсчёте итогов, за подписями лиц
производивших проверку. Опись подписывают
все члены комиссии и материально ответственное
лицо. В конце описи материально ответственное
лицо дает расписку об отсутствии претензий
к членам комиссии.
Инвентаризация расчётов с
банками и другими кредитными учреждениями
по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками,
подотчетными лицами, работниками, другими
дебиторами и кредиторами заключается
в проверке обоснованности сумм, числящихся
на счетах бухгалтерского учёта.
Инвентаризационная комиссия
в результате документальной проверки
должна установить обоснованность, полноту
и своевременность отражения в бухгалтерском
учете операций, связанных с формированием
и движением дебиторской и кредиторской
задолженности по всем видам расчетов.
Документальное оформление результатов
инвентаризации
Сравнительно-аналитический этап.
Оформленные инвентаризационные описи
и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют,
затем сравнивают фактическое наличие
ценностей с данными бухгалтерского
учета. Результаты сравнения записываются
в сличительную ведомость. В ней указывается
фактическое наличие средств по данным
организации, учетные данные о наличии
средств и результаты сравнения (излишек,
недостаток).
Заключительный этап. Результаты
инвентаризации отражаются в учетных
регистрах и бухгалтерской отчетности.
Согласно Положению по бухгалтерскому
учету и отчетности в РФ выявленные в ходе
инвентаризации расхождения отражаются
в следующем порядке: излишек приходуется
по рыночной стоимости на дату проведения
инвентаризации, недостача относится
на материально-ответственное лицо.
По окончании инвентаризации
могут проводиться контрольные проверки
правильности её проведения с участием
членов инвентаризационных комиссий и
материально-ответственных лиц, обязательно
до открытия склада, где проводилась инвентаризация.
Задание
7. Проведение инвентаризации основных
средств и нематериальных активов организации
Инвентаризация основных средств
Инвентаризация основных средств
заключается в проверке их фактического
наличия в натуре по местам нахождения
или эксплуатации. Она может проводиться
один раз в три года перед составлением
годового отчета, но не ранее 1 ноября отчетного
года. В ходе инвентаризации устанавливается
соответствие между учетными данными
и фактическим наличием основных средств,
определяется их комплектность, техническое
состояние, степень использования по назначению.
Одновременно уточняется балансовая оценка
тех или иных объектов.
Для проведения этой работы
приказом по организации создается инвентаризационная
комиссия во главе с директором или его
заместителем. До начала инвентаризации
проверяется наличие и состояние инвентарных
карточек (книг), технических паспортов,
документов на сданные и принятые в аренду
объекты, подготавливается необходимая
документация (бланки, формы актов, инвентарных
описей и т.п.), уточняется перечень основных
средств по местам нахождения. Члены комиссии
в присутствии должностных лиц или материально
ответственных лиц (начальников цехов,
отделов, мастеров) осматривают объекты
основных средств и фиксируют в инвентаризационных
описях их фактическое наличие по наименованиям,
назначению и инвентарным номерам.
По результатам осмотра основных средств
составляется инвентаризационная опись
по форме № ИНВ-1. Отдельно записываются
выявленные при инвентаризации неучтенные
объекты, а также непригодные для эксплуатации
и восстановления основные средства. Основные
фонды, которые ко времени инвентаризации
могут быть вне территории предприятия
(транспортные средства, отбывающие в
длительные рейсы, оборудование, подлежащее
отправке в капитальный ремонт, и т.п.),
инвентаризируют до их выбытия. Объекты,
не числящиеся в учете, отражаются в описи
по рыночной стоимости. Величину их изношенности
комиссия определяет по фактическому
состоянию объекта в процентах от установленной
по соответствующим ценникам стоимости.
Одновременно выявляется, когда и по чьему
распоряжению возведены или приобретены
неучтенные объекты, куда списаны соответствующие
затраты. Если при инвентаризации выявлены
излишки или недостачи основных средств,
то помимо описей, составляется сличительная
ведомость по форме № ИНВ-18.
Если в ходе инвентаризации
выявлены не отраженные в учете капитальные
работы, увеличивающие балансовую оценку
основных средств, или обнаружена частичная
ликвидация объектов, уменьшающая их инвентарную
стоимость, комиссия должна составить
отдельный акт. В акте указывают сумму
дооценки или уменьшения балансовой стоимости
объектов исходя из фактических затрат
на производство капитальных работ или
первоначальной стоимости ликвидированной
части объекта. Комиссия должна установить
причины, по которым конструктивные изменения
объектов основных средств не получили
своевременного отражения в учете.
Акты и инвентаризационные
описи подписывают члены комиссии и материально
ответственные лица. Инвентаризационные
ведомости (описи) представляются в бухгалтерию
для внесения изменений и уточнений в
инвентарные карточки, сводные ведомости
и другие регистры по учету основных средств.
В итоге составляют общую для организации
сличительную ведомость результатов инвентаризации.
В ней указываются порядковый номер описей,
составленных по местам нахождения или
эксплуатации основных средств, перечень
выявленных неучтенных или недостающих
объектов, их стоимость.
При выявлении недостачи или
излишка основных средств к инвентаризационным
описям прилагают объяснения материально
ответственных лиц. На основании этих
объяснений принимается решение о порядке
регулирования разниц между данными инвентаризации
и бухгалтерского учета.
Излишки основных средств независимо
от причин их образования приходуются
по рыночным ценам.
В результате балансовая стоимость
объекта списывается со счета 01 «Основные
средства» и отражается по дебету и кредиту
счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
в равновеликой сумме. Она войдет в общий
итог оборотов по этому счету. Результаты
списания уменьшают имущество организации
на величину остаточной стоимости объекта.
Недостача основных средств,
при которой невозможно определить виновных,
- своеобразный брак в работе бухгалтерии.
Чтобы его не допустить, необходимо определить
лиц, ответственных за сохранность и правильное
использование основных средств по местам
их нахождения, периодически проводить
выборочную инвентаризацию и т.п.
Заключение по результатам
инвентаризации, предложения и решения
инвентаризационной комиссии оформляют
соответствующим протоколом, который
утверждается руководителем организации.
Одновременно с инвентаризацией
собственных основных средств проверяются
основные средства, находящиеся на ответственном
хранении и арендованные. По указанным
объектам составляется отдельная опись,
в которой дается ссылка на документы,
подтверждающие принятие этих объектов
на ответственное хранение или в аренду.
В этом случае опись составляется в трех
экземплярах отдельно по каждому контрагенту,
которому передается один экземпляр описи.
Таблица 1. Корреспонденция
счетов по учету результатов инвентаризации
основных средств
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1. |
Учтены выявленные излишки основных
средств |
01 |
91 |
2. Учет недостачи основных средств |
2.1. |
Списание первоначальной стоимости |
01 |
01 |
2.2. |
Списание амортизации по основному средству |
02 |
01 |
2.3. |
Учет недостачи по остаточной стоимости |
94 |
01 |
3. Списание недостачи за счет
виновных лиц |
3.1. |
Остаточная стоимость |
73-2 |
94 |
3.2. |
Превышение рыночной стоимости |
73-2 |
98 |
3.3. |
Получена сумма в счет погашения недостачи |
50,51 |
73-2 |
3.4. |
Списана разница между рыночной и остаточной
стоимостью |
98 |
91 |
4.5. |
Списание недостачи за счет организации |
91 |
01 |
Инвентаризация нематериальных
активов
В ходе проведения инвентаризации
нематериальных активов следует руководствоваться
Методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств,
утвержденными приказом Минфина РФ от
13 июля 1995 г. № 49. Постоянно действующая
инвентаризационная комиссия, состав
которой утвержден приказом (распоряжением)
руководителя организации проверяет:
- наличие надлежаще оформленных
документов, подтверждающих существование
самого нематериального актива и исключительного
права у организации на результаты интеллектуальной
деятельности (патенты, свидетельства,
другие охранные документы, договор уступки
(приобретения) патента, товарного знака
и т. п.);
- правильность и своевременность
отражения нематериальных активов в балансе.
Данные инвентаризации нематериальных
активов заносятся в инвентаризационную
опись нематериальных активов (форма №
ИНВ-1а). Составляется она в двух экземплярах
и подписывается ответственными лицами
комиссии и лицом, ответственным за сохранность
документов, удостоверяющих право организации
на нематериальные активы. Один экземпляр
передается в бухгалтерию, второй – остается
у ответственного(ых) за сохранность документов
лица (лиц).ти
До начала инвентаризации
от каждого лица или группы лиц, отвечающих
за сохранность документов, удостоверяющих
право организации на нематериальные
активы, берется расписка, которая включена
в заголовочную часть формы. При выявлении
нематериальных активов, не отраженных
в бухгалтерском учете, комиссия должна
включать их в инвентаризационную опись.
В случае обнаружения расхождений
или неточностей в наименовании или основных
характеристиках нематериального актива
в описи указываются правильные сведения
и технические показатели. Если в результате
инвентаризации нематериальных активов
выявлены расхождения между фактическим
наличием и учетными данными, аналогично
инвентаризации основных средств формируется сличительная
ведомость результатов инвентаризации
по форме № ИНВ-18.
Выявленные при инвентаризации
расхождения между фактическим наличием
нематериальных активов и данными бухгалтерского
учета отражаются на счетах бухгалтерского
учета в следующем порядке:
1. излишки нематериальных активов
приходуются по рыночной стоимости на
дату проведения инвентаризации, и соответствующая
сумма зачисляется на финансовые результаты.
При этом выясняется, когда и по распоряжению
кого приобретены неучтенные объекты
нематериальных активов и куда списаны
соответствующие расходы;
2. недостача объектов нематериальных
активов относится за счет виновных лиц.
Если виновные лица не установлены
или суд отказал во взыскании убытков
с них, то убытки от недостачи объектов
нематериальных активов списываются на
финансовые результаты организации.
Выявленные в ходе инвентаризации
излишки нематериальных активов принимаются
к учету в составе внереализационных доходов.
Если виновное лицо установлено
и признало свою вину, сумма недостачи
относится на счет данного виновного лица
по остаточной стоимости объекта.
Разница между рыночной и балансовой
стоимостью недостающего объекта нематериальных
активов также относится на счет виновного
лица и одновременно эта сумма отражается
в составе будущих доходов организации
на счете 98 «Доходы будущих периодов»,
на субсчете «Разница между суммой, подлежащей
взысканию с виновных лиц, и балансовой
стоимостью по недостачам ценностей».
В счет погашения причиненного
ущерба виновное лицо может внести денежные
средства в кассу организации, на расчетный
счет организации в банке или эти суммы
могут быть удержаны из его заработной
платы.
Одновременно сумма доходов
будущих периодов в части, пропорциональной
поступившему платежу, включается в состав
прочих доходов организации.
Таблица 2. Корреспонденция
счетов по учету результатов инвентаризации
нематериальных активов
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
Оприходованы НМА, выявленные в ходе
инвентаризации. |
04 |
91 |
2 |
Списана сумма амортизации по недостающим
объектам НМА. |
05 |
04 |
3 |
Списана недостача объектов НМА по остаточной
стоимости. |
94 |
04 |
4 |
Недостача НМА отнесена на виновное лицо. |
73 |
94 |
5 |
Отражена разница между балансовой и
рыночной стоимостью недостающего объекта
НМА, которая отнесена на виновное лицо. |
73 |
98-4 |
6 |
Поступили денежные средства в погашение
ущерба от виновного лица. |
50,51,70 |
73 |
7 |
В состав прочих доходов организации
включается сумма доходов будущих периодов
в части пропорциональной поступившему
платежу. |
98-4 |
91 |
8 |
Отражена недостача НМА, при отсутствии
виновного лица. |
91 |
94 |
9 |
Списана на убытки сумма нанесённого
ущерба от недостачи НМА. |
99 |
91 |
10 |
Отражена сумма дохода, полученная в
результате возмещения работником суммы
недостачи. |
91 |
99 |