Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Марта 2017 в 23:11, отчет по практике
Описание работы
Целью прохождения практики является освоение профессиональных компетенций: 1. Формирование бухгалтерских проводок по учету источников имущества организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета. 2. Выполнение поручений руководства в составе комиссии по инвентаризации имущества в местах его хранения. 3. Проведение подготовки к инвентаризации и проверке действительного соответствия фактических данных инвентаризации данным учета. 4. Отражение в бухгалтерских проводках зачет и списание недостачи ценностей (регулирование инвентаризационных разниц) по результатам инвентаризации. 5. Проведение процедуры инвентаризации финансовых обязательств организации.
Бухгалтерский учет добавочного
капитала ведут на счете 83 "Добавочный
капитал".
Использование на строительство
объектов производственного назначения
средств, полученных из бюджета и от инвесторов
на осуществление инвестиционных программ,
отражается по дебету счета 86 "Целевое
финансирование" и кредиту счета 83.
Уменьшение добавочного капитала
фиксируют по дебету счета 87.
Так, снижение стоимости основных
средств и другого имущества, выявившегося
по результатам переоценки, отражают на
счете 87-1 в корреспонденции со счетами
учета имущества, по которым определялось
снижение стоимости. Одновременно уменьшение
амортизации за счет корректировки восстановительной
стоимости соответствующих объектов основных
средств фиксируют по дебету счета 02 и
кредиту счета 87-1.
Средства добавочного капитала
могут направляться на увеличение уставного
капитала. При этом делают записи по кредиту
счета 75 "Расчеты с учредителями"
или 80 "Уставный капитал".
Добавочный капитал также уменьшается
при распределении сумм между учредителями
организации (дебет счета 83 и кредит счета
75 "Расчеты с учредителями").
Добавочный капитал может использоваться
для списания убытка, выявленного по результатам
деятельности за отчетный год. При этом
делается запись: Д-т 83 - К-т 84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)".
Аналитический учет по счету
83 ведут по направлениям формирования
и использования средств.
Учет целевого финансирования
К целевому финансированию
относят средства, получаемые организацией
на строго определенные цели: научно-исследовательские
работы, подготовку кадров, содержание
детских учреждений и др.
Источниками целевого финансирования
являются ассигнования из государственного,
регионального или местного бюджетов;
средства, поступающие от других организаций;
средства фондов специального назначения
и др.
Средства целевого финансирования
расходуются в соответствии с утвержденными
сметами. Использование указанных средств
не по назначению запрещается.
Для учета средств целевого
назначения применяют пассивный счет
86 «Целевое финансирование». Поступление
средств отражают по кредиту данного счета,
а расходование - по дебету. Аналитический
учет по счету 86 ведут по назначению целевых
средств и в разрезе источников поступления.
Поступающие бюджетные средства
в учете разделяют на две категории:
- направляемые на финансирование
капитальных вложений;
- используемые для оплаты текущих
расходов.
ПБУ 13/2000 предусматривает два
варианта принятия к учету государственной
помощи:
-по мере фактического получения
бюджетных средств;
-как возникновение задолженности.
При первом варианте принятия
к учету бюджетных средств поступившие
денежные средства оформляют следующей
бухгалтерской записью:
Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные
счета в банках» и др. - К-т 86 «Целевое финансирование».
Поступление имущества за счет
бюджетных средств записывают в дебет
счетов учета имущества (08 «Вложения во
внеоборотные активы», 10 «Материалы» и
др.) и кредит счета 86 «Целевое финансирование».
При втором варианте принятия
к учету бюджетных средств их выделение
отражают как возникновение задолженности
по целевым бюджетным средствам и оформляют
следующей бухгалтерской записью:
Д-т 76 «Расчет с разными дебиторами
и кредиторами» - К-т 86 «Целевое финансирование».
Фактическое поступление бюджетных
средств отражают по дебету счетов учета
денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета
имущества (08, 10 и др.) с кредита счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Бюджетные средства, использованные
на финансирование капитальных вложений,
списываются с дебета счета 86 «Целевое
финансирование» в кредит счета 98 «Доходы
будущих периодов» при вводе внеоборотных
средств в эксплуатацию (дебетуют счета
01 или 04 с кредита счета 08).
В течение срока использования
внеоборотных активов в размере начисленной
амортизации (дебетуют счета 25, 26 и другие,
кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства
списываются как внереализационные доходы
с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов»
в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Бюджетные средства, использованные
на финансирование текущих расходов, списывают
в дебет счета 86 «Целевое финансирование»
с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов»
в момент принятия к учету материально-производственных
запасов (МПЗ), начисления оплаты труда
или осуществления других расходов за
счет бюджетных средств.
Суммы, учтенные по кредиту
счета 98, списывают в дебет данного счета
с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»
по мере отпуска МПЗ на производственные
нужды, начисления оплаты труда и осуществления
других расходов за счет бюджетных средств.
Задание
4. Проведение учета кредитов и займов
Учёт кредитов и займов на предприятии
производится по счётам 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Счёт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам" предназначен для обобщения
информации о состоянии краткосрочных
кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией
краткосрочных кредитов и займов отражаются
по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам" и дебету счетов
50 "Касса", 51 "Расчетные счета",
52 "Валютные счета", 55 "Специальные
счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками" и т.д.
Краткосрочные займы, привлеченные
путем выпуска и размещения облигаций,
учитываются на счете 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам" обособленно.
При этом если облигации размещаются по
цене, превышающей их номинальную стоимость,
то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные
счета" и др. в корреспонденции со счетами
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам" (по номинальной стоимости
облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов"
(на сумму превышения цены размещения
облигаций над их номинальной стоимостью).
Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы
будущих периодов", списывается равномерно
в течение срока обращения облигаций на
счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Если облигации размещаются по цене ниже
их номинальной стоимости, то разница
между ценой размещения и номинальной
стоимостью облигаций доначисляется равномерно
в течение срока обращения облигаций с
кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие
доходы и расходы".
Причитающиеся по полученным
кредитам и займам проценты к уплате отражаются
по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам" в корреспонденции
с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Начисленные суммы процентов учитываются
обособленно.
На суммы погашенных кредитов
и займов дебетуется счет 66 "Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам"
в корреспонденции со счетами учета денежных
средств. Кредиты и займы, не оплаченные
в срок, учитываются обособленно.
На отдельном субсчете к счету
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам" учитываются расчеты с кредитными
организациями по операции учета (дисконта)
векселей и иных долговых обязательств
со сроком погашения не более 12 месяцев.
Счет 67 "Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам" предназначен для
обобщения информации о состоянии долгосрочных
(на срок более 12 месяцев) кредитов и займов,
полученных организацией.
Суммы полученных организацией
долгосрочных кредитов и займов отражаются
по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам" и дебету счетов
51 "Расчетные счета", 52 "Валютные
счета", 55 "Специальные счета в банках",
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
и т.д.
Долгосрочные займы, привлеченные
путем выпуска и размещения облигаций,
учитываются на счете 67 "Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам" обособленно.
При этом если облигации размещаются по
цене, превышающей их номинальную стоимость,
то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные
счета" и др. в корреспонденции со счетами
67 "Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам" (по номинальной стоимости
облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов"
(на сумму превышения цены размещения
облигаций над их номинальной стоимостью).
Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы
будущих периодов", списывается равномерно
в течение срока обращения облигаций на
счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Если облигации размещаются по цене ниже
их номинальной стоимости, то разница
между ценой размещения и номинальной
стоимостью облигаций доначисляется равномерно
в течение срока обращения облигаций с
кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие
доходы и расходы".
Причитающиеся по полученным
кредитам и займам проценты к уплате отражаются
по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам" в корреспонденции
с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Начисленные суммы процентов учитываются
обособленно.
На суммы погашенных кредитов
и займов дебетуется счет 67 "Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам"
в корреспонденции со счетами учета денежных
средств. Кредиты и займы, не оплаченные
в срок, учитываются обособленно.
На отдельном субсчете к счету
67 "Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам" учитываются расчеты с банками
по операции учета (дисконта) векселей
и иных долговых обязательств со сроком
погашения более 12 месяцев.
Пример учета кредита.
10 октября торговая организация
получила в банке кредит для
приобретения партии товаров
в сумме 500 000 рублей, сроком на
один месяц под 30% годовых. В соответствии
с условиями кредитного договора
организация уплачивает банку
проценты за пользование кредитом
вместе с погашением суммы
кредита. Организация 13 октября осуществила
предварительную оплату за товары,
которые приняты к учету 20 октября.
Сумму кредита организация возвратила
в банк 10 ноября.
В бухгалтерском учете организации
бухгалтер организации отразил это следующим
образом:
Задание
5. Цели и периодичность проведения инвентаризации
Для обеспечения достоверности
данных бухгалтерского учета и отчетности
предприятие проводит инвентаризации
имущества.
Инвентаризация - периодический
переучёт наличного имущества, товаров
на предприятии с целью проверки их наличия
и сохранности, а также установления их
соответствия ведомостям учёта материальных
ценностей.
Инвентаризация производится
путем физического пересчета инвентаризируемых
объектов, проверки учетных записей, проверки
соответствия учетной оценки объектов
требованиям нормативных документов по
бухгалтерскому учету и внутренних нормативных
документов организации.
Схема 2. Основные цели инвентаризации
Периодичность и объем инвентаризаций
устанавливается руководителем организации
исходя из материальности (существенности)
возможных погрешностей учетных данных
и критичности возможных последствий
несоответствия учетных данных реальному
положению дел. Однако существуют случаи,
когда проведение инвентаризации обязательно
в соответствии с законодательством и
нормативными документами.
Проведение инвентаризации
обязательно:
- при передаче имущества в аренду,
выкупе, продаже, а также при преобразовании
государственного или муниципального
предприятия;
- перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности, кроме имущества,
инвентаризация которого проводилась
не ранее 1 октября отчетного года;
- при смене материально ответственных
лиц (на день приемки-передачи дел);
- при выявлении фактов хищения,
злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия,
пожара или других чрезвычайных ситуаций,
вызванных экстремальными условиями;
- при ликвидации (реорганизации)
организации или в других случаях, предусматриваемых
законодательством Российской Федерации.
Задание
6. Порядок проведения инвентаризации
и документальное оформление результатов
инвентаризации
Процесс инвентаризации можно
разделить на несколько этапов.
Подготовительный этап. На данном
этапе на основе приказа руководителя
создаётся постоянно действующая инвентаризационная
комиссия. При малом объёме работ и наличии
в организации ревизионной комиссии, проведение
инвентаризации допускается возлагать
на неё. При большом объёме работ для одновременного
проведения инвентаризации имущества
и финансовых обязательств создаются
рабочие инвентаризационные комиссии.
Персональный состав постоянно действующих
и рабочих инвентаризационных комиссий
утверждает руководитель организации.
В состав инвентаризационной комиссии
включается представители администрации
организации, работники бухгалтерии, другие
специалисты: инженеры, экономисты, техники,
мастера и т.д. В состав инвентаризационной
комиссии можно включать представителей
службы внутреннего аудита организации,
а также независимых аудиторский организаций.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии
при проведении инвентаризации служит
основанием для признания результатов
инвентаризации не действительными. Перед
началом инвентаризации члены комиссии
должны убедиться в том, что все документы
по инвентаризуемым объектам обработаны,
сгруппированы, записаны на счетах бухгалтерского
учёта, а в учетных регистрах вычислены
необходимые сальдо, которые подлежат
инвентаризации.
Если материально-ответственное
лицо имеет документы, не переданные в
бухгалтерию по различным причинам, то
они проверяются комиссией, принимаются
к учёту и служат основанием для корректировки
сальдо на дату инвентаризации по учетным
данным. Факт сдачи документов удостоверяется
расписками (типовой формы) материально-ответственных
лиц о том, что к началу инвентаризации
все расходные и приходные документы на
имущество сданы в бухгалтерию или переданы
комиссии, все ценности оприходованы,
а выбывшие – списаны с бухгалтерского
учёта. Инвентаризационная комиссия принимает
последние приходные или расходные документы
или отчёты о движении материальных ценностей,
денежных средств. Председатель комиссии
визирует первичные документы.