Особенности учета основных средств в ООО «Панорама»

А) Дт 23 «Вспомогательные производства» Кт 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – сбор затрат на ремонт, выполняемым хозяйственным способом; Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» Кт 23 «Вспомогательные производства» – списание затрат на ремонт за счет резерва.

Б) Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – списание затрат на ремонт, выполняемым подрядным способом; Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учет  НДС.

Расходы на ремонт могут списываться на расходы  будущих периодов:

• Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства» – списание расходов на ремонт на расходы будущих периодов;
• Дт 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 97 «Расходы будущих периодов» – списание расходов равными долями на себестоимость продукции, в течение срока, определенного руководством.

Переоценка  основных средств

Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

Цель переоценки – приведение балансовой стоимости ОС в соответствии с действующими ценами и условиями  воспроизводства.

Проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью  организаций. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 31 декабря отчетного года). [6]

Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной  за все время использования объекта.

Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации.[4] В приказе нужно отразить:

• какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
• методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,
• лиц, ответственных за проведение переоценки.

Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.

Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости.  После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а  принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного  года. Отражение переоценки на счетах бухгалтерского учета представлено в таблице 2.

 

 

Таблица 2

Бухгалтерские проводки по переоценке ОС

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. ДООЦЕНКА: сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации. Если в предыдущие отчетные периоды была проведена уценка этого объекта через счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то сумма дооценки, равная сумме уценки, сначала зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), разница - на капитал.
1.1.	Увеличена первоначальная стоимость  основных средств	01 «Основные средства»	83 «Добавочный капитал» /84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
1.2.	Увеличена начисленная амортизация  основных средств	83/84	02 «Амортизация основных  средств»
2. УЦЕНКА: сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Если в предыдущие отчетные периоды была проведена дооценка этого объекта, то сумма уценки сначала относится в уменьшение добавочного капитала, образованного в предыдущие отчетные периоды, разница - на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).
2.1.	Уменьшена первоначальная стоимость  основных средств	84/83	01
2.2.	Уменьшена начисленная амортизация  основных средств	02	84/83

При выбытии объекта основных средств сумма дооценки переносится  из добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.

Выбытие основных средств

Основные средства выбывают из организации в случаях:

• списания по причине непригодности к дальнейшему использованию
• продажи на сторону
• безвозмездной передачи
• передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации
• сдачи имущества в аренду, лизинг
• реализации по договорам мены и т.д.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета  выбытие основных средств организация  отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов. [5] По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей. Для списания основных средств к счету 01 «Основные средства» открывают субсчет 01-В "Выбытие основных средств".

Потери и расходы в  связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и  убытки".

Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к  которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков  в качестве операционных доходов  и расходов.

Таблица 3

Бухгалтерские проводки по учету выбытия основных средств (ОС)

Бухгалтерская проводка	Характеристика хозяйственной  операции
Дт 01 «Основные средства» с/сч «Выбытие» Кт 01	Списание первоначальной стоимости  ОС
Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт  01 с/сч «Выбытие»	Списание начисленной амортизации  ОС
Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 01с/сч «Выбытие»	Списывается остаточная стоимость  ОС
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»	Отражается выручка от продажи  ОС
Дт 91-2 Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»	Отражается начисленный НДС
Дт 91-2 Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Отражаются затраты по выбытию
Дт 10 «Материалы» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»	Отражается стоимость оприходованных материалов
Дт 91 «Прочие доходы и расход» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыль и убытки» Дт 99 Кт 91-9	Отражен финансовый результат (прибыль)    Отражен финансовый результат (убыток)

Учет  арендованных основных средств

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (счет 01 «Основные средства») основные средства организации, находящиеся в аренде, учитываются на счете 01 «Основные средства» (обособленно на отдельном субсчете). [5]

Различают два  вида аренды: краткосрочная (текущая) –  на срок до года; долгосрочная (финансовая) – на срок более года.

Для обобщения  информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.

В арендный период права и обязанности собственника считаются у арендодателя. К арендатору переходит лишь право владения и  пользования.

Начисление амортизации  по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем.

Учет операций по текущей аренде у арендодателя и арендатора представлен в таблице.

Таблица 4

Учет операций по текущей аренде

Учет у арендодателя	Учет у арендатора
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – на сумму арендной платы	Дт 001 «Арендованные основные средства» – на сумму ОС, полученных в аренду
Дт 91-2  Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму начисленного НДС	Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на всю сумму арендной платы
Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76 ,62 – поступление арендной платы	Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 76 – на сумму НДС
Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 02 «Амортизация основных средств» – начисление амортизации по ОС, сданным в аренду	Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 – на сумму перечисленной арендной платы, включая НДС
Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 10 «Материалы»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – списание расходов на ремонт ОС, сданных в аренду	Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» – НДС к зачету
	Дт 20 «Основное производство»,26 «Общехозяйственные расходы»,44 «Расходы на продажу» Кт 97 «Расходы будущих периодов» – включение в издержки производства и обращения, арендной платы в течение срока аренды
	Дт 20 «Основное производство»,25 «Общехозяйственные расходы»,44 «Расходы на продажу» Кт 76 – включение арендной платы в издержки, если арендная плата начисляется ежемесячно
	Кт 001«Арендованные основные средства» – возврат арендованных ОС

Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 [9,10] в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, арендная плата признается выручкой, т. е. доходом от обычных видов деятельности, а расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью, — расходами по обычным видам деятельности.

Доходы и расходы по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации) отражаются на счете 90 «Продажи».

Учет  лизинговых операций

Лизинг – разновидность  финансовой аренды. Особенность его  в том, что по договору аренды, арендодатель обязуется приобрести в собственность  указанное арендатором имущество  у определенного продавца и предоставить арендатору это имущество за плату  во временное пользование для  предпринимательских целей. [16 с. 292]

В свою очередь арендатор (лизингополучатель) без больших  капитальных затрат в течение  длительного времени постепенно оплачивает его в виде арендных платежей.

Лизингодатель является собственником  приобретенного имущества в течение  срока договора лизинга, т.е. до момента  выкупа его лизингополучателем. Учитывает  лизингодатель имущество, для передачи в лизинг на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»  с/сч 1 «Имущество для сдачи в аренду». Варианты учета при лизинговых операциях представлены в таблице 5.

Таблица 5

Учет операций лизинга

Имущество числится на балансе  лизингодателя	Имущество числится на балансе  лизингополучателя
1. Операции у лизингодателя: Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,02 «Амортизация основных средств», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражены расходы на осуществление лизинговой деятельности; Дт 90 Кт 20 «Основное производство» – списание фактических затрат; Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 – отражение суммы лизинговых платежей, включая НДС; Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – поступление лизинговых платежей	1. Операции у лизингодателя: Дт 90 «Продажи» Кт 03 «Доходные вложения в материальные ценности»/1- списание первоначальной стоимости, при списании имущества с баланса; Дт 76 Кт 90 – отражение стоимости причитающегося платежа по договору аренды; Дт 90 Кт 98 «Доходы будущих периодов» – списание разницы между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества; Дт 51 Кт 76 – сумма поступивших лизинговых платежей, и одновременно; Дт 98 Кт 91/1 «Прочие доходы» – списание части доходов будущих периодов
2. Операции у лизингополучателя	2. Операции у лизингополучателя
Дт 001 «Арендованные основные средства» – принятие к учету  имущества, взятого в аренду; Дт 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»  Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму начисленной арендной платы; Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета» – перечисление арендной платы; Кт 001 – возврат имущества лизингодателю	Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 76 – оприходование принятого в аренду имущества; Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 76 – на сумму НДС; Дт 01/1 Кт 08 – первоначальная стоимость имущества при постановке на учет; Дт 20, 44 Кт 02/2  -сумма начисленной амортизации; Дт 76 Кт 51 – перечисление арендной платы. При переходе имущества  в собственность лизингополучателя: Дт 02/2 Кт 02/1 – списание начисленной амортизации; Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 01/2 – списание остаточной стоим.