Особенности учета основных средств в ООО «Панорама»

N ОС–3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС» - составляется при приемке законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт передается в бухгалтерию.

N ОС–4 «Акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств)» - составляется на операции по ликвидации всех ОС кроме автотранспортных. В актах указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, результат от ликвидации и др.

N ОС–4а «Акт о списании автотранспортных средств» - составляется для списания транспорта, прицепов и полуприцепов.

N ОС–14 «Акт о приеме оборудования» - составляется на поступившее оборудование.

N ОС–15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» - составляется при сдаче оборудования в монтаж.

N ОС–16 «Акт о выявленных дефектах оборудования» - составляется при обнаружении в оборудовании дефектов.

N ОС–6 «Инвентарная карточка учета объекта ОС» - является основным регистром аналитического учета ОС. На лицевой стороне карточки указывается наименование и инвентарный номер, год выпуска, дата и номер акта о приемке, местонахождение, полная стоимость, нормы износа, сумма износа на дату приемки или переоценки объекта. Впоследствии в карточке отмечается дата и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причина выбытия. Оборотная сторона карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта (например, если предметом учета является здание, то указывают фундамент, стены, кровлю, площадь и др.). Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную с учетом классификационных групп по видам ОС.

На арендованные ОС в бухгалтерии  арендатора инвентарные карточки не открывают. Для аналитического учета  используют копии инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.

1.3 Учет движения и использования основных средств

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации предназначен счет 01 «Основные средства». Всякое поступление основных средств в организацию вначале отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам.

Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; по товарообменным операциям. [6]

Порядок учета основных средств при различных способах поступления:

1. Строительство, дооборудование, реконструкция:

Дебет (далее Дт) 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит (далее Кт) 02 «Амортизация основных средств», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы» — на сумму фактических затрат; Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на первоначальную стоимость.

2. Приобретение у поставщиков:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на покупную стоимость;  Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС; Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на первоначальную стоимость.

3. Внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 75 «Расчеты с учредителями» - на договорную стоимость; Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на первоначальную стоимость.

4. Безвозмездное поступление от других организаций:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 98 «Доходы будущих периодов»  субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - на текущую рыночную стоимость; Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» – на расходы по доставке и приведению объекта в состояние, пригодное для использования; Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»  - на первоначальную стоимость.

5. По договору мены:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» - на сумму выручки от продажи; Дт 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС; Дт 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» Кт 43 «Готовая продукция» – на сумму себестоимости, отпущенной по договору мены продукции; Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -  на стоимость ОС; Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС; Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -  погашение взаимной задолженности.

Вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного  поставщикам товаров (работ, услуг), осуществляется на основании ст. 171 и 172 НК РФ. В соответствии с указанными статьями НК РФ вычет налога - производится при одновременном выполнении следующих условий:

1. товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, или для перепродажи;
2. товары (работы, услуги) приняты к учету;
3. товары (работы, услуги) оплачены;
4. от продавца товаров (работ, услуг) получен счет-фактура. [1]

Способы начисления амортизации ОС

Согласно п.17 ПБУ 6/01, стоимость основных средств  погашается организацией путем начисления амортизации в течение срока  их полезного использования. [3]

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Сумма начисленных  амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации: Дт 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кт 02 «Амортизация основных средств».

Начисление амортизации  объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу.

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) -  исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Согласно п. 21. ПБУ 6/01начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного  использования объекта основных средств начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме  случаев перевода его по решению  руководителя организации на консервацию  на срок более трех месяцев, а также  в период восстановления объекта, продолжительность  которого превышает 12 месяцев (п.23. ПБУ 6/01).

Восстановление  основных средств

Восстановление  основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Различают ремонт текущий и капитальный. Источники  затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма  фактических затрат включается в  себестоимость продукции, или за счет специально создаваемого резерва  на ремонт.

Ремонт основных средств может осуществляться подрядным или хозяйственным способами.

При хозяйственном способе работы выполняются вспомогательными ремонтными цехами организации или ремонтными бригадами цехов основного производства. Расходы по ремонту относят на затраты того периода, в котором они возникли. При этом составляются бухгалтерские записи: Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» Кт 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

При подрядном способе работы по восстановлению производятся специализированными (сторонними) организациями на основе договора подряда. Прием законченного ремонта оформляется актом приема - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (Ф № ОС-3). При этом составляются бухгалтерские записи: Дт 25 «Общепроизводственные расходы», 23 «Вспомогательные производства» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  - на стоимость законченных работ, Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС.

Для равномерного включения в издержки производства затрат на ремонт основных средств  можно создавать резерв. Сумма  резерва ежемесячно включается в  себестоимость в размере норматива, установленного организацией. Сумма  ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств определяется путем деления сметной стоимости  ремонта на количество месяцев с  начала отчетного года до месяца, в  котором запланировано его проведение.

Бухгалтерские записи:

• Дт 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» – создание резерва (месячная часть сметной стоимости).
• Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» – сторно (если при инвентаризации резерва расходов на ремонт выявлена излишне зарезервированная сумма), либо неиспользованная часть резерва в конце года  присоединяется к прибыли Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».
• Дт 25 «Общепроизводственные расходы»,  23 «Вспомогательные производства» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  или Дт 23 «Вспомогательные производства»,25 «Общепроизводственные расходы» Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» - если затраты на ремонт  превышают сумму начисленного резерва.