Особенности учета лизинговых операций

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Ноября 2010 в 17:54, Не определен

Описание работы

Курсовая работа

Файлы: 1 файл

Особенности учета лизинговых операций..docx

— 151.49 Кб (Скачать файл)

     Лизингодатель отразит эту операцию следующим  образом:

     Д-т  сч. 02.2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг»,

     К-т  сч. 03.1.2 «Имущество для сдачи в лизинг переданное»

       списано с баланса имущество,  перешедшее в собственность лизингополучателя.

     Поскольку сумма амортизации передаваемого  имущества, как правило, соответствует  его балансовой стоимости, финансовый результат здесь не возникает.

     Договором финансового лизинга или специальным  соглашением к нему может быть предусмотрена возможность досрочного выкупа предмета лизинга. В этом случае лизингодатель выписывает и передает лизингополучателю счет-фактуру  на выкупаемую сумму, принимает ее к учету как доход от обычной (лизинговой) деятельности с выявлением финансового результата, а затем производит окончательный расчет.

     5.2. Учет у лизингополучателя

     Учет  операций по приобретению имущества в лизинг.

     Стоимость предмета лизинга, принятого лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре. Аналитический учет к счету 001 ведется по лизингодателям и инвентарным объектам.

     Приобретая  лизинговое имущество, лизингополучатель  делает запись:

     Д-т  сч. 001 «Арендованные основные средства» получено в лизинг имущество.

     Когда балансодержателем является лизингополучатель, получение им предмета лизинга во временное владение и пользование  необходимо рассматривать как инвестиционный процесс. Обусловленные им затраты  включают в себя лизинговую стоимость  имущества и расходы, связанные  с его получением в лизинг.

     Порядок учета инвестиций, обусловленных  приобретением в лизинг имущества, предполагает следующие записи (таблица 5.2.1):

     Таблица 5.2.1 – Формирование информации о приобретении лизингового имущества у лизингополучателя

№ п/п Дебет счета Кредит счета Содержание  операции
1. 08.4 «Приобретение объектов основных средств» 76.6 «Лизинговые обязательства» Получено в лизинг имущество (на лизинговую стоимость без НДС);
2. 19.5 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений» 76.6 «Лизинговые обязательства» Отражена сумма НДС, относящегося к лизинговой стоимости полученного имущества;
3. 08.4 «Приобретение объектов основных средств» 10, 60, 69, 70 и др. Приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества

(на сумму  без НДС)

4. 19.5 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Отражена сумма НДС, относящегося к возникшим затратам
5. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» С расчетного счета перечислена задолженность разным организациям

 

Продолжение таблицы 5.2.1

№ п/п Дебет счета Кредит счета Содержание  операции
6. 01.2 «Арендованное имущество» 08.4 «Приобретение объектов основных средств» Принято в состав арендованных основных средств введенное в эксплуатацию имущество;
  68 «Расчеты по налогам и сборам» 19.5 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений» Принята к вычету часть суммы "входного" НДС (по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей).
 

     Если  полученное в лизинг имущество требует  монтажа, то включение его стоимости  в состав капитальных вложений происходит одновременно с началом выполнения монтажных работ. До этого оно  должно учитываться обособленно  на счете 07 «Оборудование к установке».

     Лизинговое  имущество, учитываемое на балансе  лизингополучателя, переносит свою стоимость на выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) путем амортизации. Порядок ее начисления для целей бухгалтерского учета  и налогообложения устанавливается  лизингополучателем в учетной политике.

     На  сумму начисленной амортизации  ежемесячно делается запись:

     Д-т  сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»,

     К-т  сч. 02.2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг»

       начислена амортизация лизингового  имущества.

     Учет  расчетов по лизинговой плате.

     Обязательства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают, как правило, с  момента начала использования предмета лизинга.

     Формирование  информации о них происходит на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов с лизингодателем.

     Методология бухгалтерского учета операций, связанных  с осуществлением расходов и расчетов по лизинговой плате, предусматривает  следующие записи (таблица 5.2.2): 
 
 

     Таблица 5.2.2  – Учет расчетов по лизинговой плате у лизингополучателя

№ п/п Дебет счета Кредит счета Содержание  операции
1. 20, 23, 25, 26, 44 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате (на сумму без НДС)
2. 19.4 «Налог на добавленную стоимость по работам и услугам производственного характера» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Отражена сумма НДС, относящегося к начисленным затратам по лизинговой плате
3. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные  счета» С расчетного счета перечислен долг лизингодателю;
4. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19.4 «Налог на добавленную стоимость по работам и услугам производственного характера» Принята к вычету сумма «входного» НДС, относящегося к принятым к учету и оплаченным затратам по лизинговой плате
 

     Учет  операций, вызванных  получением в собственность  лизингового имущества  или возвратом  его лизингодателю.

     При финансовом лизинге право собственности  на предмет лизинга переходит  к лизингополучателю по истечении  срока действия договора при условии  выплаты им всех лизинговых платежей. После перечисления последнего взноса имущество приходуется на баланс в составе собственных основных средств по лизинговой стоимости(таблица 5.2.3):

     Таблица 5.2.3 – Формирование информации о  получении в собственность лизингового имущества и возврата его лизингодателю

№ п/п Дебет счета Кредит счета Содержание  операции
1.   001 «Арендованные основные средства» Списано с забалансового учета лизинговое имущество
2. 01.1 «Собственные  основные средства» 02.1 «Амортизация собственных основных средств» Оприходовано на баланс лизинговое имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя
3. 01.1 «Собственные основные средства» 01.2 «Арендованное имущество» Лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств
4. 02.2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг» 02.1 «Амортизация собственных основных средств» Отражена амортизация по переведенному имуществу.

 

Продолжение таблицы 5.2.3

№ п/п Дебет счета Кредит счета Содержание  операции
5. 02.2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг» 01.2 «Арендованное имущество» Возвращен лизингодателю предмет лизинга.
 

     В случае осуществления лизингополучателем выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга  досрочно начисленные платежи принимаются  к учету как расходы будущих  периодов (дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»), а затем в течение оставшегося срока списываются на издержки производства (обращения). Аналогичным образом организуется учет остатка амортизации предмета лизинга, если по условиям сделки он учитывается на балансе лизингополучателя. 

  5.3 Организация бухгалтерского учета лизинговых операций на примерах.

     Пример 1.

     ООО «Золотая нить» приняло в лизинг оборудование для осуществления производственной деятельности сроком на восемь лет.

     По  договору лизинга, заключенному в июне 2004 года, оборудование учитывается  на балансе ООО «Золотая нить». По истечении пяти лет право собственности на лизинговое имущество переходит лизингополучателю (ООО «Золотая нить»). Общая задолженность предприятия по лизинговым платежам составляет 240.000 руб., в том числе НДС – 36610,17 руб., ежемесячные лизинговые платежи – 2.500 руб., в том числе НДС 381,36 руб.

     Согласно  классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок эксплуатации оборудования составляет 8 лет, а норма  амортизационных отчислений, соответственно – 1,04% в месяц. В соответствии с учетной политикой и договором лизинга амортизация оборудования начисляется линейным способом с коэффициентом ускорения 3.

     В журнале регистрации хозяйственных  операций будут указаны следующие операции (таблица 5.3.1): 
 
 
 
 

     Таблица 5.3.1 – Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Золотая нить»

Содержание  операции Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
1. Получен объект основных средств по договору лизинга 08.4 76.5 203 389,83 Акт приемки-передачи имущества в лизинг
2. Отражена сумма НДС по полученному объекту основных средств 19.1 76.5 36 610,17 Счет-фактура
3. Принят объект основных средств на баланс 01.2 08.4 203 389,83 Акт приемки-передачи основных средств
Бухгалтерские записи ежемесячно до истечения срока  действия договора лизинга
4. Начислена задолженность по лизинговым платежам 76.5 76.6 2 500,00 Договор лизинга, Бухгалтерская справка-расчет
5. Перечислен очередной лизинговый платеж 76.6 51 2 500,00 Выписка банка  по расчетному счету
6.  Принята к вычету сумма НДС в части оплаченного оборудования (30 000 / 5 / 12) 68 19.1 381,33 Выписка банка  по расчетному счету
7. Начислена амортизация лизингового оборудования (203 389,83 × 96 мес. х 3) 20 02.2 6 355,93 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи после выплаты всей суммы  лизинговых платежей
8. Отражено получение в собственность лизингового оборудования 01.1 01.2 203 389,83 Бухгалтерская справка
9. Отражена амортизация собственного объекта основных средств 02.2 02.1 203 389,83 Бухгалтерская справка
 

     Пример 2.

     ООО «Трейд» для осуществления производственной деятельности по договору долгосрочного  лизинга получило оборудование, стоимость  которого, согласно условиям договора, составляет 300.000 руб. (включая НДС 45762,71 руб.). По соглашению сторон оборудование учитывается на балансе у лизингодателя, ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 9.000 руб. (включая НДС 1372,88 руб.). По истечении срока договора оборудование возвращается лизингодателю.

     В журнале регистрации хозяйственных  операций будут указаны следующие  операции (таблица 5.3.2):

     Таблица 5.3.2 - Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Трейд»

Содержание  операции Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
1.Получено оборудование от лизингодателя 001   300 000 Акт приемки-передачи имущества в лизинг
Бухгалтерские записи ежемесячно до завершения договора лизинга
2. Начислены лизинговые платежи 20 60 7 627,12 Договор лизинга, Бухгалтерская справка
3. Отражена сумма НДС по лизинговым платежам 19 60 1 372,88 Счет-фактура
4. Перечислены лизинговые платежи лизингодателю 60 51 9 000 Выписка банка  по расчетному счету
5. Принята к вычету сумма НДС 68 19 1 372,88 Выписка банка  по расчетному счету
Бухгалтерские записи по завершению договора лизинга
6. Возвращено оборудование лизингодателю   001 300 000 Акт о возврате имущества

Информация о работе Особенности учета лизинговых операций