Особенности учета лизинговых операций

       

     Рисунок 1.5 – Схема возвратного лизинга 

     Сублизинг – вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель, получив по договору лизинга имущество, передает его третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга.

     При передаче предмета лизинга в сублизинг  обязательным является согласие в письменной форме лизингодателя по основному  договору лизинга. При передаче имущества  в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю  по договору сублизинга.

     «Леведж–лизинг» имеет место тогда, когда лизинговые сделки в силу своих масштабов не могут быть профинансированы одним лизингодателем (лизинговыми компаниями), и для финансирования которых привлекаются средства нескольких лизинговых компаний, банков, других инвесторов.

     Основной  лизингодатель (лизинговая компания) при  этом оплачивает лишь часть стоимости  имущества, а для оплаты остальной  суммы, необходимой для его приобретения, привлекаются другие организации.

     Собственником лизингового имущества становится основной лизингодатель (лизинговая компания) со всеми вытекающими из этого  последствиями, который распределяет лизинговую прибыль между другими  участниками сделки, финансирующими ее.

     4. В договоре лизинга стороны  оговаривают порядок и объем  сервисного обслуживания лизингового  имущества. В зависимости от  этого лизинг может быть чистым, с неполным или полным набором  услуг. 

     Чистый  лизинг означает, что, лизинговые платежи не включают в себя расходы по эксплуатации, ремонту, страхованию объектов лизинга, которые ложатся на лизингополучателя, помимо уплаты лизинговых платежей.

     При прекращении договора лизинга лизингополучатель  обязан вернуть лизингодателю предмет  лизинга в состоянии, в котором  он его получил, с учетом нормального  износа или износа, обусловленного договором лизинга.

     К полному лизингу относятся сделки, предусматривающие комплексную систему технического обслуживания, ремонта, страхования объекта лизинга. Кроме того, условиями договора может быть предусмотрена профессиональная подготовка персонала лизингополучателя по обслуживанию объекта лизинга, а в некоторых случаях и реклама продукции лизингополучателя, выпускаемой на данном оборудовании.

     Схема лизинговых отношений при полном наборе услуг представлена на рисунке 1.6 [7].

     

     Рисунок 1.6 – Схема полного лизинга 

     Основное  преимущество полного лизинга в  сравнении с другими его видами и обычными формами хозяйственных  отношений состоит именно в предоставлении широкого спектра сопутствующих  высокопрофессиональных услуг, оказываемых  пользователю лизингодателем при возможном  участии и самого производителя  имущества.

     В отличии от обычной купли-продажи, сервисное обслуживание оборудования при полном лизинге предусматривается  в течение всего срока действия договора лизинга.

     Существует  лизинг с неполным набором услуг, который предполагает заранее согласованное разделение функций по техническому обслуживанию имущества между сторонами договора. Например, лизингополучатель берет на себя ответственность за соблюдение установленных норм эксплуатации имущества и его текущее обслуживание, а лизингодатель (лизинговая компания) оплачивает расходы по поддержанию лизингового имущества в исправном состоянии.

     5. В зависимости от сроков лизинговые  сделки можно разделить на  краткосрочные, среднесрочные и  долгосрочные. Поскольку градация  по срокам в нынешнем законодательстве  не установлена, мы приводим  шкалу, установленную в старом  законе, хотя в различных источниках  Вы можете встретиться с другими  критериями. Но данный факт не  столь существенен. 

     долгосрочный  лизинг – лизинг, осуществляемый в течение трех и более лет;

     среднесрочный лизинг – лизинг, осуществляемый в течение от полутора до трех лет;

     краткосрочный лизинг – лизинг, осуществляемый в течение менее полутора лет.

     6. По типу имущества различают:  лизинг движимого имущества (оборудование, техника, автомобили), в том числе  нового и бывшего в употреблении; и лизинг недвижимости (здания, сооружения, суда, самолеты).

     7. По характеру лизинговых платежей  различают: денежный, компенсационный  и смешанный лизинг.

     При этом денежный лизинг имеет место, если все платежи производятся в денежной форме; компенсационный предусматривает платежи в форме поставки продукции, производимой на используемом имуществе или в форме оказания встречных услуг; смешанный основан на сочетании денежных и компенсационных платежей.

     8. По условиям замены имущества  лизинг делится на срочный  и возобновляемый (револьверный).

     При срочном лизинге имеет место одноразовая аренда имущества. При возобновляемом лизинге по истечении первого срока договор лизинга продлевается на следующий период. При этом объекты лизинга через определенное время в зависимости от износа и по желанию лизингополучателя меняются на более совершенные образцы. Лизингополучатель принимает на себя все расходы по замене оборудования. Количество объектов лизинга и сроки их использования по возобновляемому лизингу заранее могут не оговариваться.

     Разновидностью  возобновляемого лизинга выступает  генеральный лизинг, в договоре которого предусматривается право лизингополучателя дополнять заявку на имущество для передачи в лизинг без заключения новых договоров.

     При генеральном лизинге заключается  общее соглашение лизингополучателя  с лизингодателем по предоставлению лизинговой линии, по которой лизингополучатель  может при необходимости брать  дополнительное имущество без заключения каждый раз нового договора. Это  очень важно для предприятий  с непрерывным производственным циклом и при жесткой контрактной  операции с партнерами.

     В деловом обороте можно встретиться с таким понятием, как фиктивный лизинг. Фиктивной или притворной называют сделку, которая совершена с целью прикрытия другой сделки. В примере с лизингом это может быть прикрытие договора купли-продажи с рассрочкой платежа с целью использования налоговых льгот, предусмотренных законодательством при лизинговых сделках как лизингодателем (продавцом), так и лизингополучателем (покупателем).

     Следует учесть, что при раскрытии фиктивности  лизингового договора, сделка будет  считаться ничтожной.

     Из  рассмотренного разнообразия признаков  лизинга становится очевидным, насколько  многогранными и сложными являются лизинговые отношения, что и предопределяет возможности применения лизинга  с учетом особенностей и потребностей конкретного предприятия и способствует оптимизации финансовых потоков  и повышению эффективности производственного  процесса. 

 

     

2. Роль  бухгалтерского учета 

             лизинговых операций в системе управления предприятием 

     Вариантом решения проблемы поиска и привлечения долгосрочных инвестиций для расширения производства, приобретения современного оборудования и внедрения новых технологий, является финансовая аренда (лизинг). Это вид аренды, весьма распространенный в современной международной коммерческой практике. Ряд важных решений, принятых на государственном уровне, позволил развиваться лизинговому рынку в нашей стране.

     При операциях лизинга оказываются  разделенными право собственности, которое остается за лизингодателем, и право владения (то есть право  использования по своему усмотрению), которое переходит к лизингополучателю — промышленному или торговому предприятию. Современное российское законодательство позволяет применять к оборудованию, передаваемому в лизинг, ускоренные сроки амортизации и относить лизинговые платежи лизингополучателя на себестоимость продукции, что позволяет сокращать налоговые отчисления и делает лизинг наиболее привлекательным способом приобретения имущества.

     С точки зрения предприятия, лизинг является наиболее выгодным из финансовых инструментов, позволяющих осуществлять крупномасштабные капитальные вложения в развитие материально-технической базы любого производства. По сравнению с другими  способами приобретения оборудования (оплата по факту поставки, покупка с отсрочкой оплаты, банковский кредит и т. д.) лизинг имеет ряд существенных преимуществ:

1) лизинг дает возможность предприятию-лизингополучателю расширить или модернизировать производство и наладить обслуживание оборудования без крупных единовременных затрат и необходимости привлечения заемных средств;

2) смягчается проблема ограниченности ликвидных средств, затраты на приобретение оборудования равномерно распределяются на весь срок действия договора, высвобождаются средства для вложения в другие виды активов;

3) не привлекается заемный капитал, и в балансе предприятия поддерживается оптимальное соотношение собственного и заемного капиталов.

     Тем самым сохраняется возможность  для получения кредита в банке. Кроме того, предприятию проще  получить имущество в лизинг, чем  кредит на его приобретение, так  как лизинговое имущество выступает  в качестве обеспечения по договору лизинга. Срок договора лизинга может  составлять до трех лет, тогда как  кредит на такой срок получить сегодня  практически невозможно. И что  еще немаловажно: лизинг позволяет  значительно и, главное, легально минимизировать налогообложение бизнеса: лизинговые платежи полностью относятся на себестоимость и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

     Схема оформления договора лизинга оборудования более простая, чем при получении  кредита. Для получения оборудования в лизинг не требуется развернутого бизнес-плана: предприятию нужно  лишь заполнить заявку и приложить  к ней стандартный набор юридических  документов. Решение о финансировании или отказе в таковом принимается  в течение 10 – 14 дней с момента подачи заявки.

     Сегодня уже никто не будет отрицать того факта, что лизинг оборудования способствует развитию российской промышленности, непосредственно стимулирует процесс  замещения импортной продукции  качественными отечественными аналогами, повышению занятости населения, росту доходов частного бизнеса  и государства. К слову, объем  лизинговых услуг в России в 2008 году составил 4,3 % от общего объема инвестиций или 1,4 миллиарда долларов США, только за последний год рост лизинговых операций в России составил около 9 %, а по прогнозу на 2010 год рост отрасли составит еще 5 %. Всего в России на сегодня насчитывается 415 действующих лизинговых компаний, 277 из которых заключили хотя бы один договор лизинга в 2008 году.

     Исходя  из того, что лизинговое имущество  является объектом основных средств, методология  его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в  бухгалтерском учете субъектов  лизингового договора имеет свою специфику.

 

3. Нормативная база учета лизинговых операций

     Учитывая  сложный с юридической точки  зрения характер лизинговых сделок, правовая база играет ключевую роль в определении границ рынка лизинговых услуг.

     Финансовая  аренда (лизинг) в России остается привлекательным  и стремительно развивающимся финансовым инструментом. В настоящее время  лизингу сопутствует благоприятный  режим налогообложения, в соответствии с которым лизингополучатели  могут включать всю сумму лизинговых платежей в состав производственных затрат и начислять ускоренную амортизацию  на предмет лизинга. Нормативно-правовая база устанавливает значительную свободу  договорных отношений между сторонами  лизинговой сделки, что позволяет  учитывать интересы обеих сторон.

     В настоящее время гражданско–правовое регулирование лизинговых сделок имеет два основных источника – Гражданский кодекс РФ (далее «ГК») и Федеральный закон РФ от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге» (далее «Закон»).