Особенности учета лизинговых операций

     ГК  устанавливает приоритет специальных  норм о лизинге над общими нормами  об аренде. Согласно статье 625 ГК, к отдельным  видам договора аренды (включая лизинг) применяются общие положения  об аренде, если иное не установлено  правилами ГК об этих договорах.

     Основным  документом, регулирующим порядок учета  лизинговых операций является Приказ Министерства финансов РФ от 17.02.97 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

     В соответствии со статьей 18 Закона РФ от 22.03.91 г. «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (Антимонопольный закон) в определенных случаях при проведении сделок купли- продажи предмета лизинга и лизинговых сделок необходимо уведомлять или получать предварительное согласие Министерства по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства РФ (МАП РФ) или его территориального отделения.

     Согласно  Федеральному закону РФ от 25.09.98 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности» (Закон о лицензировании) лицензия выдается на срок от 3 до 5 лет. На меньший срок (но не менее 1 года) лицензии могут выдаваться только по заявлению лица, испрашивающего лицензию.

     Другими законодательными актами, регулирующими  лизинговые сделки, являются:

     1. Конвенция УНИДРУА о международном  финансовом лизинге (Оттава, 28 мая 1988 г.);

     2. Федеральный закон от 14 июля 1997 г. N 100-ФЗ «О государственном регулировании агропромышленного производства»;

     3. Постановление Правительства РФ  от 5 августа 1992 г. N 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (с изм. и доп. от 26 июня, 1 июля, 20 ноября 1995 г., 21 марта, 14 октября, 22 ноября 1996 г., 11 марта, 31 декабря 1997 г., 27 мая, 5, 6, 11 сентября 1998 г., 26 июня, 12 июля 1999 г., 31 мая 2000 г.);

     4. Постановление Правительства РФ  от 27 апреля 1999 г. N 467 «О мерах по государственной поддержке лизинга сельскохозяйственной техники и оборудования»;

     5. Постановление Правительства РФ  от 26 февраля 1999 г. N 228 «О лизинге машиностроительной продукции в агропромышленном комплексе Российской Федерации с использованием средств федерального бюджета»;

     6. Постановление Правительства РФ  от 3 сентября 1998 г. N 1020 «Об утверждении Порядка предоставления государственных гарантий на осуществление лизинговых операций»;

     7. Постановление Правительства РФ от 29 октября 1997 г. N 1367 «О совершенствовании лизинговой деятельности в агропромышленном комплексе Российской Федерации»;

     8. Постановление Правительства РФ  от 27 июня 1996 г. N 752 «О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями от 12 июля 1999 г.);

     9. Приказ Минфина РФ от 17 февраля  1997 г. N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»;

     10. Письмо ГТК РФ от 24 мая 1999 г. N 01-15/14858 «О применении Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ «О лизинге»;

     11. Письмо Госстроя РФ от 18 марта  1998 г. N ВБ-20-98/12 «Об учете лизинговых платежей в сметной документации»;

     12. Методические рекомендации по  расчету лизинговых платежей (утв. Минэкономики 16 апреля 1996 г.)

     13. Письмо Госкомстата РФ от 13 марта  1996 г. N 24-1-21/483 «Об отражении затрат на приобретение лизингового оборудования». 

 

4.   Расчет лизинговых платежей

     В связи с тем, что с уменьшением  задолженности по кредиту, полученному  лизингодателем для приобретения имущества  – предмета договора лизинга, уменьшается и размер платы за используемые кредиты, а также уменьшается размер комиссионного вознаграждения лизингодателю, если ставка вознаграждения очень часто устанавливается сторонами в процентах к непогашенной стоимости имущества, целесообразно осуществлять расчет лизинговых платежей в следующей последовательности:

     1. Рассчитываются размеры лизинговых  платежей по годам, охватываемым  договором лизинга.

     2. Рассчитывается общий размер  лизинговых платежей за весь  срок договора лизинга как  сумма платежей по годам.

     3. Рассчитываются размеры лизинговых  взносов в соответствии с выбранной  сторонами периодичностью взносов,  а также согласованными ими  методами начисления и способом  уплаты.

     Примечание. При оперативном лизинге, когда  срок договора меньше одного года, размеры  лизинговых платежей определяются по месяцам.

     Расчет  общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:

                        ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС                                                       (4.1)

     где:

     ЛП  –общая сумма лизинговых платежей;

     АО  –величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;

     ПК  – плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;

     КВ  – комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;

     ДУ  – плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

     НДС – налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя. Если лизингополучатель является малым предприятием, в общую сумму лизинговых платежей налог на добавленную стоимость не включается.

     Амортизационные отчисления АО рассчитываются по формуле:

                                                                                                       (4.2)

     где:

       БС – балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн. руб.;

     На  – норма амортизационных отчислений, процентов.

     Расчет  платы за используемые кредитные ресурсы.

     Плата за используемые лизингодателем кредитные  ресурсы на приобретение имущества - предмета договора рассчитывается по формуле:

                                                                                                                   (4.3)

     где:

     ПК  – плата за используемые кредитные ресурсы, млн. руб.;

     СТк – ставка за кредит, процентов годовых.

     При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится  со среднегодовой суммой непогашенного  кредита в этом году или среднегодовой  остаточной стоимостью имущества - предмета договора:

                                                                                          (4.4)

     где:

     КРt – кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, млн. руб.;

     OCn и OCk – расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн. руб.;

     Q м коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1.

     Расчет  комиссионного вознаграждения лизингодателю.

     Комиссионное  вознаграждение может устанавливаться  по соглашению сторон в процентах:

     а) от балансовой стоимости имущества - предмета договора;

     б) от среднегодовой остаточной стоимости  имущества.

     В соответствии с этим расчет комиссионного  вознаграждения осуществляется по формуле:

                                                    КВt = p x БС                                                                  (4.5)

     где:

      p – ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества;

     БС – то же, что и в формуле (3.2)

     Расчет комиссионного вознаграждения осуществляется так же по следующей формуле:

                                                                                    (4.6)

     где:

       ОСн и ОСк – то же, что и в формуле (3.4);

     Ств – ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора.

     Расчет  платы за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга.

     Плата за дополнительные услуги в расчетном  году рассчитывается по формуле:

      

                                                                                         (4.7)

     где:

     ДУт – плата за дополнительные услуги в расчетном году, млн. руб.;

     Р, Р ... Рn – расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, млн. руб.;

     Т – срок договора, лет.

     Расчет  размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга.

     Размер  налога на добавленную стоимость  определяется по формуле:

                                                                                               (4.8)

     где:

       НДСt – величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн. руб.;

     Вt – выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, млн. руб.;

     СТn – ставка налога на добавленную стоимость, процентов.

     В сумму выручки включаются: амортизационные  отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные  договором (ДУ): 

                                             Вт = АОt + ПКt + КВt + ДУt                                              (4.9) 

     Примечание. Состав слагаемых при определении  выручки определяется законодательством  о налоге на добавленную стоимость  и инструкциями по определению налогооблагаемой базы.

     Расчет  размеров лизинговых взносов при их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью.

     Расчет  размера ежегодного лизингового  взноса, если договором предусмотрена  ежегодная выплата, осуществляется по формуле:

                                                          ЛВг = ЛП : Т                                                         (4.10)

     где:

     ЛВг – размер ежегодного взноса, млн. руб.;