Особенности учета лизинговых операций

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Ноября 2010 в 17:54, Не определен

Описание работы

Курсовая работа

Файлы: 1 файл

Особенности учета лизинговых операций..docx

— 151.49 Кб (Скачать файл)

     ЛП  – общая сумма лизинговых платежей, млн. руб.;

     Т – срок договора лизинга, лет.

     Расчет  размера ежеквартального лизингового  взноса, если договором лизинга предусмотрена  ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле:

                                                                  ЛВк = ЛП : Т : 4                                           (4.11)

     где:

       ЛВк - размер ежеквартального  лизингового взноса, млн. руб.;

     ЛП  и Т - то же, что и в формуле (3.10).

     Расчет  размера ежемесячного лизингового  взноса, если договором предусмотрена  ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:

                                                                  ЛВм = ЛП : Т : 12                                        (4.12)

     где:

       ЛВм – размер ежемесячного лизингового взноса, млн. руб.;

     ЛП  и Т - то же, что и в формуле (3.10). 

 

  1. Организация синтетического и аналитического учета

                              операций по лизингу на бухгалтерских счетах

     Стороны сделки самостоятельно решают вопросы  о порядке балансового учета  лизингового имущества в течение  срока действия договора и его  принадлежности по завершении лизинга.

     При организации учета операций по договору финансового лизинга необходимо руководствоваться Указаниями об отражении  в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными  приказом Минфина России от 17.02.97 № 15, и инструкцией по применению нового Плана счетов бухгалтерского учета. При этом первый из названных нормативных актов может быть применен постольку, поскольку не противоречит второму.

     5.1. Учет лизинговых операций у лизингодателя.

     Учет  операций по покупке  лизингового имущества

     Приобретение  имущества у поставщика для лизингополучателя  происходит в форме инвестиций. В  их число входят стоимость самого предмета лизинга и расходы, непосредственно  связанные с его покупкой (транспортно- заготовительные расходы, расходы  на установку и др.).

     Формирование  обобщенной информации об инвестициях  в лизинговое имущество осуществляется на калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому рекомендуется открывать отдельный субсчет, например, субсчет 8 Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода». Аналитический учет организуется по каждому договору лизинга и статьям затрат.

     Затраты, образующие капитальные вложения, относят  в дебет счета 08, субсчет 8 с кредита  счетов 60, 51 и др. без учета «входного» НДС. Суммы этого налога первоначально накапливаются на промежуточном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений2.

     Приведенный порядок вычета НДС в настоящее  время является универсальным для  всех лизинговых сделок.

     В момент готовности приобретенного имущества  для сдачи в лизинг оно приходуется  в сумме всех затрат в состав доходных вложений и отражается на отдельном  субсчете инвентарного счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (например, на субсчете 1 «Имущество для сдачи в лизинг»). К нему рекомендуется открывать два аналитических счета: счет 1 «Имущество для сдачи в лизинг приобретенное» и счет 2 «Имущество для сдачи в лизинг переданное».

     Таким образом, процесс формирования информации о приобретении лизингового имущества  сопровождается следующими записями (таблица 5.1.1):

     Таблица 5.1.1 – Формирование информации о приобретении лизингового имущества у лизингодателя

№ п/п Дебет счета Кредит счета Содержание  операции
1. 08.8  «Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода» 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Приобретено у поставщика лизинговое имущество (на покупную стоимость без НДС)
2. 19.5 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Отражена  сумма НДС, относящегося к приобретенному имуществу
3. 08.8 «Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» и др. Приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (на сумму без НДС)
4. 19.5 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Отражена сумма НДС, относящегося к возникшим затратам
5. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» С расчетного счета перечислена задолженность поставщику и другим кредиторам
6. 03.1.1 «Имущество для сдачи в лизинг приобретенное» 08.8 «Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода» Приобретенное имущество принято в состав доходных вложений
7. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19.5 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений» Принята к вычету сумма НДС, относящегося к оплаченному и принятому в состав доходных вложений имуществу
 

     Использование чистой прибыли может быть отражено в рамках единого счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а именно: на специально открываемых субсчетах (дебет счета 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль накопленная», кредит счета 84, субсчет 2 «Нераспределенная прибыль использованная»).

     Учет  операций по передаче приобретенного имущества  в лизинг.

     Когда балансодержателем выступает лизингодатель, передача предмета лизинга во временное  владение и пользование лизингополучателю  не влечет за собой имущественных  изменений в структуре его  активов.

     Методология бухгалтерского учета передачи на баланс лизингополучателю предмета лизинга  предусматривает следующие записи (таблица 5.1.2):

     Таблица 5.1.2  – Формирование информации по передаче приобретенного лизингового имущества у лизингодателя

№ п/п Дебет счета Кредит счета Содержание  операции
1. 76.6 «Лизинговые обязательства» 91.1 «Прочие доходы» Начислена задолженность лизингополучателя в связи с передачей ему на баланс лизингового имущества
2. 91.2 «Прочие расходы» 03.1.1 «Имущество для сдачи в лизинг приобретенное» Списывается балансовая стоимость переданного имущества
3. 76.6 «Лизинговые обязательства» 98.5 «Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества» Увеличен долг лизингополучателя на разницу между лизинговой и балансовой стоимостью переданного имущества
4. 011 «Основные средства, сданные в аренду»   Принято на забалансовый учет сданное в лизинг имущество
 

     Учет  расчетов по лизинговой плате.

     В результате исполнения лизингодателем основного обязательства по договору финансового лизинга у него возникает  право требования компенсации инвестиционных затрат. Оно реализуется путем  внесения лизингополучателем лизинговой платы.

     Согласно  ст. 29, 30 и 32 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О лизинге» лизинговая плата представляет собой компенсационный платеж, покрывающий инвестиционные затраты лизингодателя и обеспечивающий ему вознаграждение за оказанную услугу. Поэтому доходом лизингодателя является лишь часть лизинговой платы, т. е. сумма причитающегося вознаграждения.

     Прибыль определяется как разница между  вознаграждением и расходами, связанными с осуществлением лизинговой деятельности.

     Если  балансодержателем выступает лизингодатель, то его доходом является вся сумма  лизинговой платы.

     Во  всех случаях лизинговая плата должна приниматься к учету как доход  от обычных видов деятельности.

     Когда предмет лизинга учитывается  на балансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется  на счете 90 «Продажи». По его кредиту отражается вся сумма лизинговых платежей, причитающихся в отчетном периоде, а по дебету – затраты, связанные с их получением. Сальдо показывает прибыль или убыток от лизинговой деятельности, присоединяемый в конце отчетного периода к конечному финансовому результату (счет 99 «Прибыли и убытки»).

     Расчеты с лизингополучателем по лизинговой плате чаще всего ведутся в  форме денежных платежей. Их синтетический  учет организуется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а аналитический – по лизингополучателям, договорам лизинга и видам лизинговых платежей.

     Таким образом, операции, связанные с извлечением  лизингодателем доходов и осуществлением расчетов по лизинговой плате, отражаются следующими записями (таблица 5.1.3):

     Таблица 5.1.3 – Учету расчетов по лизинговой плате

№ п/п Дебет счета Кредит счета Содержание  операции
1. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90.1 «Выручка» Начислена задолженность лизингополучателя по лизинговой плате
2. 90.3 «Налог на добавленную стоимость» 68 «Расчеты по налогам и сборам» Начислена задолженность бюджету по НДС
3. 20 «Основное производство» 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76.1 и др. Отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг
4. 25«Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»

02, 05, 10, 60, 69, 70, 76.1 и др. Отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг
5. 26 «Общехозяйственные расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам» Начислена задолженность дорожному фонду по налогу на пользователей автомобильных дорог

 

Продолжение таблицы 5.1.3

№ п/п Дебет счета Кредит счета Содержание  операции
 
 
6.
20 «Основное производство» 25«Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»

В конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам
7. 90.2 «Себестоимость продаж» 20 «Основное производство» Списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам
8. 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» (99) 99 «Прибыли и  убытки» (90-9) Отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг
9. 99 «Прибыли и убытки» 68 «Расчеты по налогам и сборам» Начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль
10. 51 «Расчетные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» На расчетный счет зачислен долг лизингополучателя
11. 76.5 «Отсроченный налог на добавленную стоимость" 68 «Расчеты по налогам и сборам» Включена в состав налоговых обязательств кредиторская задолженность бюджету по НДС
12. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 51 «Расчетные счета» С расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом и дорожным фондом по начисленным ранее налогам
 

     Лизинговое  соглашение считается прекращенным по истечении срока его действия при условии выплаты лизингополучателем всех платежей. С этого момента  право собственности на предмет  лизинга переходит к лизингополучателю.

Информация о работе Особенности учета лизинговых операций