Особенности организации учета на примере предприятия малого бизнеса ООО «Правда»

СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Актуальность  темы исследования усиливается ввиду  разнообразия применения малыми предприятиями сферы сельского хозяйства налоговых режимов - общего режима налогообложения и специальных налоговых режимов (системы налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход). Следовательно, стабильное развитие малых предприятий сферы сельского хозяйства требует теоретико-методической разработки формирования единых учетных принципов и процедур. На современном этапе развития экономики соответствующее информационное обеспечение необходимо для экономически обоснованного управления финансово-хозяйственной деятельностью малого предприятия. Важнейшей составной частью такого обеспечения являются данные о финансовых результатах ее деятельности. В связи с этим, учет финансовых результатов и знание порядка их формирования в условиях рыночных отношений является необходимым условием принятия управленческих решений тактического и стратегического характера. Сведения о финансовых результатах деятельности малого предприятия, получение прибыли или убытка от финансово-хозяйственной деятельности представляют интерес для всех заинтересованных пользователей информации. От того насколько полно и прозрачно будут сформированы в бухгалтерской отчетности данные о финансовых результатах зависят множественные оценки различных групп пользователей такой информации. Так, налоговые органы оценивают поступления в бюджет; инвесторы – привлекательность вложений капитала в организацию; собственники – качество производственного и финансового менеджмента администрации; деловые партнеры – успешность работы организации и наличие ресурсов для погашения своих обязательств. Рыночные преобразования в РФ активизировали работу по развитию системы налогообложения. При этом происходит реформирование российского бухгалтерского финансового учета в соответствии с международными стандартами учета и отчетности. В результате этих изменений положения налогового законодательства и правила финансового учета часто не совпадают. До недавнего времени финансовый результат, выявленный по правилам учета, являлся не только главным показателем, характеризующим результаты деятельности организации, но и основой для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Принятие Главы 25 НК РФ и законодательное закрепление обязанности ведения налогового учета обусловило коренную ломку устоявшихся принципов ведения учетных работ. В условиях отсутствия научно обоснованной методологии налогового учета организации столкнулись с проблемой выбора наиболее эффективного его варианта, позволяющего осуществлять своевременные и правильно определенные платежи в бюджет и, одновременно, минимизировать затраты на его постановку и ведение. Ключевым моментом в решении этих вопросов является интеграция финансового и налогового учета, позволяющая в максимальной степени использовать информацию, накопленную в системе финансового учета. Соответственно, это влечет за собой необходимость разработки общего понятийного аппарата; единых принципов сбора, обобщения и представления данных, удовлетворяющих всех заинтересованных пользователей. Необходимость дополнительного изучения вопросов оптимизации ведения налогового учета, выявления и анализа проблем гармонизации процесса получения данных для налогообложения прибыли с учетом реальной экономической ситуации обуславливает актуальность и значимость избранной темы.

     Цель  работы заключается в исследовании теоретических положений и практических рекомендаций по учетному обеспечению малых предприятий сферы сельского хозяйства.

     Цель  предполагает выполнение следующих  задач:

     -рассмотреть  основные положения  учета  на малых предприятиях сферы сельского хозяйства;

     -рассмотреть  особенности построения бухгалтерского учета малых сельскохозяйственных предприятий;

     -привести краткую характеристику объекта исследования

     -исследовать  особенности организации бухгалтерского  учета на ООО «Правда»;

     Предметом исследования являются методологические, методические и нормативно-правовые принципы организации бухгалтерского учета на предприятия малого бизнеса сферы сельского хозяйства.

     Объектом  исследования являются система бухгалтерского учета предприятия малого бизнеса сферы сельского хозяйства- ООО «Правда».

     Методологической  и теоретической основой исследования послужили работы российских и зарубежных ученых по вопросам бухгалтерского финансового учета финансовых результатов и налогообложения прибыли; законодательные и нормативные акты РФ по бухгалтерскому финансовому учету, отчетности и налогообложению; инструктивные и методические материалы. В процессе исследования использовались общенаучные методы познания, такие как дедукция и индукция; анализ и синтез; группировка и сравнение; методы исторического и логического анализа, системный и комплексный подходы, научная абстракция, моделирование и экстраполяция.

Глава 1. Теоретические аспекты учета  на малых предприятиях сферы сельского хозяйства.

1.1. Особенности организации бухгалтерского учета малых сельскохозяйственных предприятий 

     Переход экономики на рыночные отношения  привел к образованию предприятий с различными формами собственности, видами деятельности и размерами производства. Появились малые предприятия с простым процессом производства и работ, имеющие имущество, а также малые предприятия непроизводственной сферы, совершающие незначительное количество хозяйственных операций и не имеющие имущества в собственности.

     Согласно  Федеральному закону «О государственной  поддержке малого предпринимательства  в Российской Федерации», субъектами малого бизнеса могут выступать  юридические и физические лица. К ним относятся предприятия, в которых средняя численность работающих не превышает: в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 человек. Кроме того, закон предусматривает, что доля других юридических и физических лиц в их уставном капитале не должна превышать 25 %¹

     В соответствии с российским законодательством, на предприятиях малого бизнеса ведение бухгалтерского учета может исполняться в облегченном варианте. Нередко малые предприятия не имеют даже бухгалтерского отдела. Порой собственник предприятия сам ведет бухгалтерский учет, а иной раз в лице бухгалтерского отдела выступает один-единственный бухгалтер. При таком ведении бухгалтерии - до нежелательных последствий практически рукой подать. Тогда как бухгалтерский учет предъявляет требования к бухгалтеру не только в профессиональном плане, но и обязывает его знать массу нормативных актов, которые, к тому же, неоднократно изменяются. Скудные знания и неквалифицированность бухгалтера могут послужить причиной возникновения серьезных ошибок и привести к необходимости восстановления бухгалтерского учета.

     Одной из основных задач бухгалтерского финансового учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном и финансовом положении. Наличие соответствующих данных создает возможность для прогнозирования отношений, возникающих на рынке, определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров, позволяет избегать кризисных ситуаций. Самым распространенным источником такой информации является бухгалтерская финансовая отчетность.

     Нормативным регулированием организациям предоставлено  право раскрывать в бухгалтерской отчетности дополнительную информацию о своей деятельности. Однако в настоящее время большинство организаций ограничиваются заполнением стандартных отчетных форм, приводя минимум данных, необходимых для соблюдения законодательства.

     Анализ  моделей получения данных для  налогообложения прибыли с помощью  системы финансового учета, опубликованных в экономической литературе показал, что каждая модель имеет отдельные достоинства и недостатки. Недостатком любой модели является то, что она отражает общую схему действий, ориентированных на основную массу операций. Но в любой организации встречаются и те факты хозяйственной деятельности, преобразование которых для целей налогового учета, не будет соответствовать конкретной модели, или же применение одной из моделей будет излишне усложнять перенос данных, дублировать информацию в учетных системах.

     Наиболее  эффективно при построении налогового учета ориентироваться не на какую-то определенную модель, а исходить, прежде всего, из экономической природы конкретной хозяйственной операции. Поэтому трансформация данных финансового учета для целей налогообложения требует сгруппировать хозяйственные операции в соответствии с двумя признаками: во-первых, в зависимости от экономической природы отражения операций в финансовом и налоговом учете; во-вторых, в зависимости от возможности переноса данных из финансового учета в налоговый.

     Для подобной группировки произведено сравнение правил финансового учета и норм Главы 25 НК РФ. В результате чего выявлены четыре варианта соответствия при учете хозяйственных операций и столько же путей получения данных для налогового учета. Перечислим их:

     - правила признания доходов и расходов в финансовом и налоговом учете одинаковы, и для целей налогового учета можно взять данные непосредственно из финансового учета;

     - нормативные акты дают несколько  возможных способов учета, в  том числе и одинаковые для  финансового и налогового учета. В данном случае налогоплательщик может воспользоваться учетной политикой, выбрав вариант учета, максимально сближающий правила обоих видов учета;

     - правила признания расходов в  финансовом и налоговом учете  одинаковы, но налоговым учетом эти расходы тем или иным образом лимитируются. Для переноса в регистры налогового учета требуется корректировка данных финансового учета;

     - правила налогового учета полностью  отличаются от финансового. Информация  будет формироваться по правилам  Главы 25 НК РФ в отдельных регистрах налогового учета.² 

1.2. Учет на малых предприятиях сферы сельского хозяйства: основные положения 

     При разработке регистров и построении алгоритмов их заполнения предприятия руководствуются следующими основными положениями. Во-первых, все данные в регистрах налогового учета должны подтверждаться информацией из регистров финансового учета и лишь в случаях полного не совпадения правил финансового и налогового учета (четвертая модель) сведениями первичных документов. Во-вторых, для реализации первого положения финансовый учет организации должен иметь соответствующий уровень аналитики, без которой не возможно формирование требуемой информации.

     Мнения  специалистов по вопросу, какой вариант  организации учета позволяет  более эффективно и достоверно сформировать данные для исчисления налога на прибыль, разделились. Резюмируя мнения различных ученых по этому вопросу можно выделить положительные и отрицательные моменты указанных вариантов исчисления налогооблагаемой прибыли. Таким образом, получение данных для исчисления налога на прибыль на основании информации формируемой в системе финансового учета является более рациональным и экономичным по сравнению с самостоятельным (автономным) ведением налогового учета. Финансовый учет является более емкой системой формирования информации и органически включает в себя элементы налогообложения. Кроме того, пользователями информации финансового учета могут быть внешние организации, в том числе и налоговые органы как пользователи с косвенным финансовым интересом. При этом бухгалтерское законодательство содержит все основополагающие принципы признания и оценки доходов и расходов, которые лежат в основе исчисления налога на прибыль. В свою очередь, информационной базой как финансового, так и налогового учета являются первичные документы. Таким образом, информационная база в обеих учетных системах едина. Отличия состоят в способах группировки, систематизации и обработки учетной информации в соответствии с целями присущими тому или иному виду бухгалтерского учета.

     Разработка единой учетной политики предприятия малого бизнеса сельского хозяйства должна осуществляться применительно ко всем сегментам и видам деятельности. При этом определены подходы к формированию единой учетной политики.

     1. Независимость учетного процесса  от какого-либо определенного вида отчетности - бухгалтерской, управленческой, налоговой и т.д.

     2. Рациональное сочетание бухгалтерского, управленческого, налогового и консолидированного учета, обеспечивающее исполнение каждым из них соответствующих задач и функций.

     3. Ориентация бухгалтерского учета  на формирование достоверной  информации, обеспечивающей реальное отражение финансового положения и финансовых результатов деятельности предприятия малого бизнеса сельского хозяйства. Избранные и применяемые предприятием малого бизнеса сельского хозяйства способы ведения бухгалтерского учета (включая подготовку финансовой отчетности) совокупность которых составляет учетную политику, должны быть общепризнанными. Только в этом случае учетная политика отвечает правилам ведения учета и составления отчетности. Кроме того, способы ведения учета и составления отчетности должны соответствовать конкретным условиям хозяйствования. В случае возникновения ситуации, когда избранный способ ведения учета входит в число общепринятых, но неприемлем в конкретных условиях, приоритет должны иметь в этом случае: требование адекватности информации, соблюдение допущения непрерывности деятельности и требование преобладания экономического содержания фактов хозяйственной деятельности перед их юридической формой.

     4. Соответствие показателя прибыли,  формируемого в бухгалтерском  учете и раскрываемого в финансовой отчетности, достигнутому финансовому результату деятельности малого предприятия.

     5. Использование в бухгалтерском  учете нормативно зафиксированных приемов, обеспечивающих формирование объективной картины финансового состояния малого предприятия и финансовых результатов его деятельности.³

     Единая  учетная политика сельскохозяйственного малого предприятия - основной элемент системы внутреннего нормативного регулирования бухгалтерского учета (финансового, управленческого, налогового) и унифицированный внутренний документ, регламентирующий правила и способы для разных видов учета и подготовки внешней и внутренней отчетности. Для максимальной унификации разных систем учета в работе предлагается в корпоративной учетной политике принимать порядок, находящий компромиссный вариант между этими видами учета. Так механизм взаимодействия бухгалтерского и управленческого учета реализуется на основе постановки аналитики бухгалтерского учета с учетом потребностей управленческого учета. Учитывая, что малое предприятие, как правило, имеет незначительную операционную сегментацию, то и количество расхождений между бухгалтерским учетом и налогооблагаемой базой очень невелико. Это позволяет формировать эффективную учетную политику и таким образом минимизировать налоговые риски.