Основные средства

Признак классификации	Классификационные группы
По видам	1. Здания  2. Сооружения 3. Передаточные  устройства 4. Машины и  оборудование: -силовые машины  и оборудование  - рабочие машины  и оборудование - измерительные  и регулирующие приборы,  устройства и лабораторное оборудование - вычислительная  техника - прочие машины  и оборудование 5. Транспортные  средства 6. Инструмент 7. Производственный  инвентарь и принадлежности 8. Хозяйственный  инвентарь 9. Рабочий и  продуктивный скот                     10. Многолетние насаждения 11. Капитальные  затраты по улучшению земель (без  сооружений) 12. Прочие основные  средства
В зависимости от целевого назначения и выполняемых  функций в процессе производства	1. Производственные  основные средства (машины, инструменты, здания основных и вспомогательных цехов и другие основные  средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации) 2. Непроизводственные  основные средства (объекты здравоохранения, физкультуры и спорта, жилищно- коммунальной и социально-культурной сферы)
По отраслям	1. Промышленность 2. Сельское хозяйство 3. Лесное хозяйство 4. Транспорт 5.Связь                                             6. Строительство 7. Торговля и общественное питании 8. Информационно-вычислительное  обслуживание 9. Жилищно-коммунальное  хозяйство и т.д.
По степени  использования в производственно-            хозяйственной деятельности	1. Основные средства  в запасе 2. Основные средства  в эксплуатации 3. Основные средства  на консервации 4. Основные средства  в аренде 5. Основные средства  в ремонте 6.  Основные  средства в стадии достройки,  дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации
В зависимости от имеющихся у организации прав на основные средства	1. Собственные  основные средства 2. Арендованные  основные средства  3. Основные средства, полученные организацией по договору лизинга  4. Основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование  5. ОС, полученные  организацией в доверительное  управление

 

   Под влиянием технического  прогресса, компьютеризации и  автоматизации производства постепенно увеличивается доля производственного оборудования и снижается доля зданий. Этому способствуют также новые строительные материалы, проектно-архитектурные решения и прогрессивные методы строительства [18, с. 160].

   В практической  деятельности организаций принято  условное деление объектов основных  средств на активную и пассивную части. К активной части относятся те объекты основных средств, которые непосредственно воздействуют на предмет труда, перемещают его и регулируют производственный процесс, а к пассивной - объекты основных средств, которые создают условия для нормальной, бесперебойной работы активной части основных средств.

В бухгалтерском учете  в отношении основных средств  используются следующие термины:

1) первоначальная стоимость  основных средств - стоимость  основных средств при их поступлении  в организацию;

2) восстановительная стоимость  основных средств - скорректированная в результате переоценки первоначальная стоимость основных средств. Восстановительная стоимость равна сумме затрат, исчисленной в текущих (рыночных) ценах, необходимой для замены изношенных основных средств, на дату переоценки;

3) амортизация основных  средств (от лат. amortisatio - погашение) - процесс постепенного изнашивания основных средств и перенесения их стоимости на производимые материальные и нематериальные блага;

4) остаточная стоимость основных средств - разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой накопленной амортизации;

5) балансовая стоимость  основных средств (стоимость на  отчетную дату, по которой ОС отражаются в бухгалтерском балансе) - то же, что остаточная стоимость: первоначальная (восстановительная) стоимость за минусом начисленной амортизации;

6) ликвидационная стоимость  основных средств - сумма денежных  средств, которую организация  рассчитывает получить за актив  при его выбытии по истечении срока его полезного использования (за вычетом затрат на его выбытие).

Рассмотрев основные понятия  основных средств, рассмотри теоретические основы бухгалтерского учета, включающего обзор литературных источников по бухгалтерскому учету основных средств.

1.2.Теоретические  основы бухгалтерского учета  или обзор литературных источников по бухгалтерскому учету основных средств

 

Основные средства (далее - ОС) относятся к внеоборотным (долгосрочным) активам организации. Это означает, что они используются в производственном процессе длительное время (более одного года). Функционируя в течение нескольких производственных циклов, они сохраняют первоначальную форму и свойства, но постепенно изнашиваются. По мере изнашивания их стоимость переносится на изготавливаемый продукт труда (материальное или нематериальное благо) в виде амортизации.

ОС, как составляющая внеоборотных активов организации, являются объектом бухгалтерского учета. В настоящее время бухгалтерский  учет основных средств регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).

Правила бухгалтерского учета основных средств в организациях установлены в достаточно большом количестве нормативно – правовых актов. Основными из них являются Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н).

   Однако  отметим, что все же основным  документов, регулирующим порядок  ведения бухгалтерского учета является ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н с последующими изменениями и дополнениями), а так же Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Рассмотрим их более подробно.

Так же к основным нормативным документам по регулированию  учета основных средств являются:

Федеральный закон  от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" (с изм. и доп.);

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;

Методические  указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н;

Методические  указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н;

Постановление Правительства Российской Федерации  от 01.01.2002 N 1 "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные  группы";

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7;

Постановление Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 "Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94".

С 2006 года в ПБУ 6/01 появился новый критерий, по которому объекты относятся или не относятся к основным средствам, - стоимостной. Фактически это стало главным различием в принципах признания основных средств по российским и международным стандартам. Но есть и другие различия.

Главные критерии признания объектов основными средствами в МСФО, за исключением одного, практически те же, что и в российских стандартах. Это объекты, которые организация планирует использовать в производстве, для поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей. Период эксплуатации - более одного отчетного периода (имеется в виду отчетный год, а не календарный). Предполагается, что основные средства будут приносить экономическую выгоду и могут быть оценены [21, с. 79].

В российском учете  на признание объекта основным средством может влиять и момент документального оформления права собственности. МСФО таких ограничений не предусматривают. Имеется в ввиду ситуация, когда организация использует приобретенные объекты недвижимости, еще не получив на них свидетельство о праве собственности. Методические указания по учету основных средств допускают учитывать такие объекты на счете 01 "Основные средства" с выделением на отдельном субсчете (п. 52 Указаний, утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Условия, при которых объекты можно перевести со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на счет 01:

- по объекту  недвижимости закончены капитальные  вложения;

- оформлены  первичные учетные документы  по приемке-передаче;

- документы  переданы на государственную  регистрацию;

- объект фактически  эксплуатируется.

В МСФО момент документального  оформления права собственности  на учет объекта в составе основных средств не влияет [21,с. 81].

Амортизация. Меняется ликвидационная стоимость. В российском учете амортизируется первоначальная стоимость основного средства. Меняться она может только в конкретных случаях, определенных ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Следует учитывать, что такая корректировка может проводиться, только если были реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование, частичная ликвидация или переоценка основного средства.

По международным  стандартам (МСФО 16 "Основные средства") амортизационная стоимость определяется как балансовая оценка за вычетом ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость- это величина поступлений, которые компания ожидает получить за актив по окончании срока полезной службы (за вычетом ожидаемых затрат по выбытию). Фактически это остаточная стоимость актива, до которой он амортизируется. Изначально она определяется на основе экономически обоснованного решения. Впоследствии ликвидационная стоимость обязательно регулярно пересматривается в конце каждого финансового года.

Возможность пересмотра ранее заданных параметров - это  же отличает срок полезного использования, установленный по МСФО, от периода амортизации по российским стандартам.

ПБУ 6/01 разрешает  пересматривать период амортизации  лишь при реконструкции или амортизации основного средства. И то только в случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта.

В МСФО 16 срок полезного  использования актива, как и его  амортизируемая стоимость, пересматриваются в обязательном порядке. Срок меняется в случаях изменения экономических условий и если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок. При этом сумма амортизационного отчисления текущего и будущих периодов должна корректироваться.

ПБУ 6/01 определяет три фактора, которые влияют на срок полезного использования основного  средства. Первый фактор - ожидаемый  срок использования в соответствии с производительностью или мощностью объекта. Второй фактор - ожидаемый физический износ, он зависит от режима эксплуатации, системы проведения ремонта, условий агрессивной среды. Третий фактор - нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта. Нормативных ограничений по установлению срока амортизации основных средств для бухгалтерского учета на сегодня нет. Но организации используют ограничения, установленные для учета по налогу на прибыль, чтобы приблизить к нему бухгалтерский учет. Они заложены в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

В условиях адаптации  российской системы бухгалтерского учета к МСФО важно идентифицировать основные средства как объекты учета в российской и международной практике.

Методологическую  и методическую основу учета основных средств в РСБУ составляют ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, а также Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

В системе МСФО учет объектов, относимых в российских стандартах к основным средствам, регулируется несколькими стандартами (рис. 1):

1) МСФО 16 "Основные средства" (IAS 16 "Property, Plant and Equipment");

2) МСФО 17 "Аренда" (IAS 17 "Leases");

3) МСФО 40 "Инвестиционная  недвижимость" (IAS 40 "Investment Property");

4) МСФО 5 "Долгосрочные  активы, удерживаемые для продажи" (IAS 5 "Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations");

5) МСФО 41 "Сельское хозяйство" (IAS 41 "Agriculture").

Нормативное регулирование  учета основных средств

в соответствии с РСБУ и  МСФО

┌────────────────────────────────────┐

│ Учет основных средств, используемых│

│      в производстве продукции,     ├─┐

│при выполнении работ, оказании услуг│ │

│     или для управленческих нужд    │ │

└────────────────────────────────────┘  │

┌────────────────┐┌────────────────────┼────────────────────────┐┌──────────────┐

│  Учет основных ││               ┌────┴────────┐               ││     Учет     │