Основные средства

В случаях, когда  основное средство является инвестиционным активом и для его создания (сооружения, изготовления) привлекают заем или кредит, начисленные проценты по таким заемным средствам включаются в стоимость инвестиционного актива до момента ввода его в эксплуатацию либо до начала его фактического использования: Д-т 08 К-т 66, 67.

Первоначальная  стоимость основного средства, полученного  в качестве вклада в уставный капитал, определяется как его денежная оценка, согласованная учредителями [19, с. 351].

Пример. Организация  построила объект основных средств  производственного назначения собственными силами с привлечением подрядных организаций. Стоимость проектно-сметных работ согласно договору, акту и счету-фактуре составляет 100 000 руб. (без учета НДС). Для финансирования работ по созданию данного объекта был получен банковский кредит. Сумма процентов по кредиту, начисленная за весь период создания объекта, составила 250 000 руб. На возведение объекта были отпущены строительные материалы на сумму 2 500 000 руб. За выполнение работ по возведению объекта начислена заработная плата работникам - 500 000 руб. Отчисления на социальные нужды (страховые взносы) от заработной платы работников, занятых строительством, составили 200 000 руб. Кроме того, для выполнения строительных работ были привлечены подрядные организации. Стоимость их работ составляет 1 500 000 руб. (без учета НДС). Для регистрации права собственности на созданный объект недвижимого имущества с расчетного счета оплачена государственная пошлина - 7500 руб. Организация является плательщиком налога на прибыль организаций и НДС. Задача: необходимо определить первоначальную стоимость объекта в бухгалтерском учете и составить бухгалтерские записи, отражающие перечисленные хозяйственные операции (табл. 1) [19, с. 354].

Таблица 1

Хозяйственные операции организации

Операция	Д-т	К-т	Сумма,    руб.
Проектно-сметные  работы	08/3	60	100 000
Проценты по кредиту (при условии, что объект  признан в бухгалтерском учете инвестиционным  активом)	08/3	67	250 000
Стройматериалы	08/3	10	2 500 000
Заработная  плата	08/3	70	500 000
Социальные  отчисления (страховые взносы)	08/3	69	200 000
Работы, выполненные  подрядчиками	08/3	60	1 500 000
Госпошлина  за регистрацию объекта	08/3	68	7 500
Первоначальная  стоимость			5 057 500

 

Срок полезного  использования каждого ОС определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

- ожидаемого  срока использования этого объекта  в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых  и других ограничений использования  объекта (например, срока аренды).

Способы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета устанавливаются в отношении групп основных средств в бухгалтерской учетной политике организации. Способы и правила начисления амортизации в бухгалтерском учете представлены в табл. 2 [19, с. 355].

Таблица 2

Способы начисления амортизации основных средств

в бухгалтерском  учете и порядок определения

суммы амортизации

Способы начисления амортизации
Линейный способ	Ежемесячная амортизация = Годовая амортизация : 12;        Годовая амортизация = Первоначальная (восстановительная)   стоимость x Норма амортизации, %;                          Норма амортизации = 1 : Срок полезного использования в     годах x 100
Способы начисления амортизации
Способ           уменьшаемого     остатка	Ежемесячная амортизация = Годовая амортизация : 12;        Годовая амортизация = Остаточная стоимость на начало       года x Норма амортизации;                                  Норма амортизации = Коэффициент : Срок полезного           использования в годах x 100;                               коэффициент, устанавливаемый организацией самостоятельно,  но не выше 3.                                              Повышающий коэффициент применяется по объектам, введенным  в эксплуатацию после внесения изменений в бухгалтерскую    учетную политику (см. Письмо Минфина России от 22.06.2007  N 03-05-06-01/71)
Способ списания  стоимости по     сумме чисел лет  полезного        использования	Ежемесячная амортизация = Годовая амортизация : 12;        Годовая амортизация = Первоначальная (восстановительная)   стоимость x (Число лет, остающихся до конца срока          полезного использования : Сумма чисел лет срока полезного  использования)
Способ списания  стоимости        пропорционально  объему           продукции        (работ)	Ежемесячная амортизация = Первоначальная стоимость x       Объем продукции (работ) в натуральных показателях,         произведенный в отчетном периоде : Предполагаемый объем    продукции (работ) за весь срок полезного использования     объекта
Бухгалтерские правила начисления амортизации  по объектам основных средств
Начисление  амортизации начинается с 1-го числа  месяца, следующего за       месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету
Начисление  амортизации производится до полного  погашения стоимости         объекта или списания объекта с бухгалтерского учета (при его выбытии)
Начисление  амортизации прекращается с 1-го числа  месяца, следующего за     месяцем полного погашения стоимости объекта или его выбытия
Начисление  амортизации в отчетном периоде  производится независимо от       результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете в  отчетном периоде, к которому относится
В организациях с сезонным характером производства годовая сумма            амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода        работы организации в отчетном году
Бухгалтерские правила начисления амортизации  по объектам основных средств
Начисление  амортизации приостанавливается при переводе объекта на          консервацию на срок более трех месяцев
Начисление  амортизации приостанавливается в  периоде восстановления         объекта основных средств (ремонт, модернизация, реконструкция),            продолжительность которого превышает 12 месяцев

Пример. Объект основных средств введен в эксплуатацию в декабре 2008 г. Его первоначальная стоимость - 100 000 руб., срок полезного  использования - пять лет, в бухгалтерском учете амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка, коэффициент ускорения в бухгалтерском учете - 2. Годовая норма амортизации составит 40% (2 : 5 x 100) [19, с. 357].

Начисление  амортизации в бухгалтерском учете представлено в табл. 3.

Таблица 3

Отражение начисления амортизации в бухгалтерском учете

Период	Первоначальная  стоимость,    руб.	Остаточная   стоимость на  начало года,  руб.	Норма     амортизации,  %	Годовая сумма  амортизации,  руб.	Сумма     амортизации  в месяц,   руб.
1	2	3	4	5	6
2009	100 000,00	x	40%	40 000,00	3 333,33
2010	x	60 000,00	40%	24 000,00	2 000,00
2011	x	36 000,00	40%	14 400,00	1 200,00
И т.д.

 

Годовая сумма  амортизации рассчитывается от остаточной стоимости основного средства на начало каждого года (гр. 5 = гр. 3 x гр. 4). Ежемесячная сумма амортизации определяется как частное от деления годовой амортизации на 12 месяцев (гр. 6 = гр. 5 : 12). Остаточная стоимость основного средства на начало каждого года исчисляется как разность между остаточной стоимостью на начало предыдущего года и суммой начисленной амортизации за прошлый год (гр. 3 = гр. 3 предыдущего года - гр. 5 предыдущего года).

Амортизация не начисляется:

- по объектам  ОС, которые не теряют свои  потребительские свойства (земельным  участкам, объектам природопользования, объектам, отнесенным к музейным предметам и коллекциям, и т.п.);

- по объектам  основных средств некоммерческой организации. По таким объектам на забалансовом счете 010 накапливается информация о начисленном линейным способом износе;

- по объектам  основных средств, законсервированным  в соответствии с законодательством Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации.

Первоначальная  стоимость основных средств может  быть изменена в следующих случаях:

- при достройке,  дооборудовании, реконструкции, модернизации  основного средства;

- при его  частичной ликвидации;

- при переоценке  основных средств.

Правила переоценки основных средств изложены в п. 15 ПБУ 6/01:

- переоценку  можно произвести не чаще одного  раза в год;

- переоценивать  можно только группу основных  средств;

- в последующем  эти основные средства должны  регулярно переоцениваться, чтобы их балансовая стоимость соответствовала действительной текущей стоимости;

- переоценке  подлежат первоначальная (или восстановительная) стоимость основного средства и сумма начисленной амортизации.

Списание основных средств с бухгалтерского учета  производится при выбытии объекта  в связи с продажей, безвозмездной  передачей или ликвидацией. Ликвидация объекта основных средств оформляется актом (формы N N ОС-4, ОС-4а). Запчасти, узлы, детали, иное имущество, которое остается от ликвидации (разборки, демонтажа) основного средства, приходуют на счета учета материалов по цене возможной реализации (текущей стоимости).

Пример. Организацией принято решение о списании объекта основных средств - строгального станка. Причина списания - полный физический износ и невозможность восстановления. Первоначальная стоимость станка составляет 150 000 руб., сумма начисленной амортизации - 140 000 руб. Демонтаж станка поручен подразделению вспомогательного производства - ремонтному цеху. Согласно разработочной таблице распределения расходов ремонтного цеха и межцехового заказа расходы по демонтажу составили:

- 2000 руб. - начислена  заработная плата работникам за демонтаж;

- 600 руб. - отчисления  на социальные нужды (страховые  взносы).

Для выполнения демонтажа станка также была привлечена сторонняя организация, обеспечившая выполнение работ услугами подъемного крана. Стоимость услуг составила 5900 руб. (без НДС).

От демонтажа  станка получены следующие материалы:

- запасные части  на сумму 5000 руб.;

- лом черных  и цветных металлов на сумму  1000 руб.

Материалы были оприходованы на склад. Организация  является плательщиком НДС.

Составим бухгалтерские  записи, отражающие перечисленные хозяйственные операции:

Д-т 02 К-т 01 - 140 000 руб. - списана начисленная амортизация;

Д-т 91/2 К-т 01 - 10 000 руб. - списана остаточная стоимость  станка;

Д-т 91/2 К-т 23 - 2600 руб. - расходы вспомогательного цеха;

Д-т 91/2 К-т 60 - 5900 руб. - услуги сторонней организации;

Д-т 10/5 К-т 91/1 - 5000 руб. - оприходованы запчасти;

Д-т 10/6 К-т 91/1 - 1000 руб. - оприходован лом.

Далее отметим, что переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, в случает, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования этого объекта.

Результаты  проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов ОС отражаются обособленно в бухгалтерском учете. При этом отметим, что результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерской отчетности на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал. Отметим, что сумма дооценки объекта ОС, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Так же отметим, что сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

Предприятие может предоставлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если дирекция предприятия считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. Одной из таких форм, содержащих дополнительную информацию, является Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5). В ней раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации.