Основные средства

Затраты по списанию объектов основных средств, а также  стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки, отражаются:

- в акте по  форме N ОС-4 - в разд. 3;

- в акте по  форме N ОС-4а - в разд. 5;

- в акте по  форме N ОС-4б - в разд. 2.

Для учета наличия  объектов основных средств, а также  их внутреннего перемещения предназначены три унифицированные формы:

- Инвентарная  карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6) - ведется в бухгалтерии по каждому объекту основных средств;

- Инвентарная  карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а) - открывается на группу объектов основных средств;

- Инвентарная  книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б) - ведется малыми предприятиями.

Заполнение  инвентарных карточек (инвентарной  книги) производится на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

В инвентарных  карточках должны быть приведены  основные данные по объекту основных средств, указаны документ на оприходование, первоначальная стоимость, срок полезного использования, принятый по объекту, способ начисления амортизации, норма амортизации, освобождение от начисления амортизации (если оно имеет место), а также индивидуальные особенности объекта.

Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии  организации.

В целях рациональной организации ведения учета можно на основании унифицированных форм разработать свои собственные формы, руководствуясь при этом следующими правилами:

1) удаление каких-либо  реквизитов из унифицированных  форм не допускается. То есть все реквизиты, утвержденные Госкомстатом России, должны в формах остаться;

2) в формы,  разработанные организацией, могут  быть добавлены любые дополнительные реквизиты;

3) форматы бланков,  установленные Госкомстатом, являются  рекомендуемыми и могут изменяться;

4) все изменения,  вносимые организацией в унифицированные формы, должны оформляться соответствующим организационно-распорядительным документом организации. Лучше всего оформить такие изменения приложением к приказу об учетной политике организации для целей ведения бухгалтерского учета.

Так, например, в унифицированной форме инвентарной  карточки не предусмотрено указание сведений о выбранном способе  начисления амортизации. На наш взгляд, организация вполне может ввести в разд. 2 "Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету" формы N ОС-6 дополнительную графу 3 "Выбранный способ начисления амортизации".

Для целей налогообложения прибыли, в соответствии со ст. 313 НК РФ, организация должна самостоятельно разработать регистры налогового учета амортизируемых основных средств.

В том случае когда бухгалтерский и налоговый  учет основных средств ведутся в  организации таким образом, что  данные бухгалтерского учета полностью совпадают с данными налогового учета, у налогоплательщика нет необходимости вести отдельные регистры налогового учета основных средств. Для целей налогового учета можно использовать данные, содержащиеся в Инвентарной карточке (книге) (формы N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б), применяемой для целей бухгалтерского учета. При этом для соблюдения требований ст. 313 НК РФ факт использования Инвентарной карточки (книги) для целей ведения налогового учета амортизируемых основных средств должен быть отражен как элемент учетной политики организации для целей налогообложения [14, с.510].

Если же специфика  деятельности организации приводит к тому, что данные бухгалтерского и налогового учета амортизируемого имущества расходятся, необходимо разработать специальные регистры для налогового учета основных средств.

Для этого можно, например, использовать форму Инвентарной карточки (ОС-6), добавив в нее дополнительные реквизиты для отражения данных налогового учета. В этом случае в бухгалтерии на каждый объект будет заводиться единая инвентарная карточка, которая будет одновременно служить документом и бухгалтерского, и налогового учета.

Можно пойти  и по другому пути: разработать  для целей ведения налогового учета отдельный регистр налогового учета объектов основных средств. Для этого можно воспользоваться рекомендациями МНС России либо разработать соответствующий регистр самостоятельно.

В регистре налогового учета основных средств должна найти  свое отражение, как минимум, следующая информация:

- наименование  объекта, его инвентарный номер;

- дата приобретения;

- дата ввода  в эксплуатацию;

- первоначальная  стоимость;

- изменение  первоначальной стоимости;

- амортизационная  группа;

- срок полезного  использования;

- изменение  срока полезного использования;

- применение амортизационной премии;

- способ начисления  амортизации;

- использование  специальных коэффициентов;

- направление  использования объекта (необходимо  для решения вопроса о включении амортизации в состав прямых либо косвенных расходов);

- приостановление начисления амортизации;

- дата выбытия [20, с. 201].

В заключение несколько  слов о сроках хранения первичных  документов по операциям с основными средствами.

В соответствии со ст. 17 Закона "О бухгалтерском учете" организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет [3].

Приказом Министерства культуры Российской Федерации от 25.08.2010 N 558 "Об утверждении "Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения" установлено, что документы об определении амортизации основных средств хранятся постоянно.

К таким документам относятся протоколы, акты, расчеты, ведомости, заключения.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов.

По мнению Минфина  России, указанный выше срок хранения первичных документов, отражающих формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества, должен исчисляться с момента завершения начисления амортизации в налоговом учете (учет расходов на приобретение такого имущества) (см. Письмо Минфина России от 26.04.2011 N 03-03-06/1/270).

Таким образом, с учетом позиции Минфина России организация должна хранить первичные документы на приобретение основных средств, а также на их реконструкцию (модернизацию) в течение всего срока амортизации этих объектов плюс четыре года с момента завершения начисления амортизации.

2.2. Синтетический  и аналитический учет счета  "основные средства".

 

Актив принимается  к учету в качестве основного  средства, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен  для использования в производстве  продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления в аренду или лизинг;

- объект предназначен  для использования в течение  срока, превышающего 12 месяцев;

- организация  не предполагает последующую  перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для денежной оценки основных средств используются следующие  понятия:

- первоначальная  стоимость основного средства, по  которой основное средство принято к учету на дату ввода в эксплуатацию;

- восстановительная  стоимость - текущая стоимость  основного средства (скорректированная  в результате переоценки первоначальная  стоимость);

- амортизация  - часть стоимости основного средства, перенесенная в себестоимость продукции, работ, услуг;

- остаточная  стоимость основного средства - первоначальная (восстановительная) стоимость за минусом начисленной амортизации.

Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором поставщику (продавцу) за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые  организациям за осуществление  работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые  организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные  пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые  налоги, государственная пошлина,  уплачиваемые в связи с приобретением  объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты,  непосредственно связанные с  приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств [19, с. 348].

Не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, отражаются по дебету счета учета капитальных вложений (балансовый счет 08) в корреспонденции:

- со счетами  учета расчетов: Д-т 08 К-т 60, 71, 76;

- со счетами  учета материальных ценностей  и затрат (в случаях, когда организация  собственными силами доводит  основное средство до состояния, пригодного к дальнейшему использованию): Д-т 08 К-т 10, 20, 23, 29;

- со счетами  учета управленческих (общехозяйственных)  расходов (в случаях, когда они связаны непосредственно с приобретением основных средств): Д-т 08 К-т 26.

При принятии объекта  основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете учета капитальных вложений, относятся в дебет счета учета основных средств (балансовый счет 01): Д-т 01 К-т 08.

В случаях, когда  основное средство является инвестиционным активом и для его приобретения привлекают заем или кредит, начисленные проценты по таким заемным средствам включаются в стоимость инвестиционного актива до момента ввода его в эксплуатацию либо до начала его фактического использования. Порядок включения процентов, причитающихся к уплате заимодавцу (кредитору), в стоимость инвестиционного актива изложен в п. п. 7 - 14 ПБУ 15/2008. Инвестиционный актив - это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных или иных внеоборотных активов. Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляются организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых ею. Фактические затраты, связанные с созданием (сооружением, изготовлением) основных средств, отражаются по дебету счета учета капитальных вложений (балансовый счет 08) в корреспонденции:

- со счетами  учета расчетов с привлеченными  подрядными и иными организациями: Д-т 08 К-т 60, 76;

- со счетами  учета расчетов с работниками,  непосредственно участвующими в создании (изготовлении, сооружении) основного средства, а также внебюджетными фондами по социальным отчислениям с заработной платы этих работников: Д-т 08 К-т 70, 69;

- со счетами  учета материальных ценностей,  использованных при создании (сооружении, изготовлении) основного средства: Д-т 08 К-т 01, 02, 07, 10, 16;

- со счетами  учета затрат: Д-т 08 К-т 20, 23, 26, 29.