Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Декабря 2012 в 17:36, контрольная работа
Многие фондовые биржи мира приняли МСФО для финансовой отчетности компаний, ценные бумаги которых обращаются у них. Международная организация комиссий по ценным бумагам (IOSCO) согласовала с КМСФО план «Основные стандарты». К 1999 году работа над «Основными стандартами» была завершена. Они охватывают все аспекты бухгалтерского учета и отчетности, отличаются высоким качеством. В результате их применения обеспечиваются прозрачность и сопоставимость финансовой отчетности, а также полное раскрытие информации.
Примерами затрат, описанных выше в пункте (2), являются:
Предприятие применяет МСФО (IAS) 2 Запасы к затратам на обязательства по демонтажу, ликвидации и восстановлению площадки, на которой расположен объект, после использования в этом периоде объекта для производства запасов.
Обязательства по учитываемым затратам в соответствии с МСФО (IAS) 2 или МСФО (IAS) 16 учитываются и оцениваются в соответствии с МСФО (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы.
Затраты, относимые на расходы
Затраты, которые должны включаться в состав расходов в отчете о прибылях и убытках (а не капитализироваться) включают:
Признание затрат прекращается, когда объект основных средств находится на месте и используется по назначению. Поэтому затраты, связанные с использованием и перемещением объекта основных средств, не включаются в балансовую стоимость этого объекта. Например, следующие затраты не включаются в балансовую стоимость:
1) затраты, связанные с вводом в эксплуатацию готового для использования по назначению объекта основных средств, или затраты, связанные с выходом на полную мощность;
2) операционные убытки на начальном этапе, связанные с недостатком спроса на новую продукцию; и
3) затраты на переезд или реорганизацию компании.
До начала, или в процессе, строительства или создания объекта основных средств могут возникать различные связанные операции. Например, компания может получить определенный доход, используя строительную площадку в качестве автомобильной стоянки в период до начала строительства. Доходы и расходы от связанных операций учитываются в отчете о прибылях и убытках и включаются в соответствующие доходы и расходы.
Стоимость активов, произведенных компанией, определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении активов. Если компания производит аналогичные активы для продажи в ходе своей обычной деятельности, стоимость актива обычно равна стоимости его производства для продажи.
Любая внутренняя прибыль, возникающая в результате производства при расчете стоимости таких активов, исключается.
Затраты сырья, заработной платы или других ресурсов, превышающие необходимую величину, не включаются в стоимость актива.
МСФО (IAS) 23 Затраты по займам устанавливает условия включения расходов по выплате процентов в балансовую стоимость актива, произведенного компанией.
Фактическая себестоимость – это эквивалент цены объекта основных средств при единовременной оплате денежными средствами на дату его признания в качестве актива. Когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающий принятый при обычных условиях кредитования, разница между эквивалентом цены в случае единовременной оплаты и суммарными выплатами учитывается в качестве расходов на выплату процентов на протяжении всего срока кредита, если только она не учитывается в качестве затрат по займам в балансовой стоимости актива в соответствии с МСФО (IAS) 23.
Объект, или группа объектов, основных средств может приобретаться в обмен на неденежный (немонетарный) актив или комбинацию денежного (монетарного) и неденежного активов. Эта система учета будет использоваться для бартерных сделок по основным средствам.
Стоимость такого объекта (группы объектов) основных средств оценивается по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда
Если приобретенный объект основных средств оценивается не по справедливой стоимости, то его стоимость оценивается по балансовой стоимости обмениваемого актива с учетом увеличения ее на произведенную оплату денежными средствами или уменьшения на величину доплаты, произведенной контрагентом, передающим объект основных средств.
Себестоимость объекта основных средств, имеющегося у арендатора на правах финансовой аренды, определяется в соответствии с МСФО 17 (IAS) Аренда.
Балансовая стоимость основных средств может быть уменьшена на сумму полученных правительственных субсидий в соответствии с МСФО (IAS) 20 Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи.
Компания должна выбрать один из двух методов учета, по фактической стоимости или по переоцененной стоимости, и применять одинаковую учетную политику ко всем основным средствам, относящимся к определенному классу основных средств.
Объект основных средств
учитывается по его фактической
стоимости за вычетом накопленной
амортизации и накопленных
Объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, может учитываться по переоцененной стоимости (справедливой стоимости) за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии.
Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость не отличалась существенно от справедливой стоимости на отчетную дату.
Справедливая стоимость земли и зданий обычно определяется профессиональными оценщиками на основе подтвержденных рыночных цен.
Справедливой стоимостью станков и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки.
Если информация о рыночной стоимости отсутствует, справедливая стоимость определяется путем оценки. Например: текущая стоимость будущих доходов или восстановительная стоимость за вычетом амортизации
Чем выше нестабильность рынка, тем чаще должны проводиться переоценки. Если балансовая стоимость сильно отличается от справедливой стоимости, требуется проведение переоценки. Некоторые объекты основных средств требует ежегодной переоценки вследствие частного изменения их справедливой стоимости.
Для основных средств частые переоценки не требуются. Обычно основные средства переоцениваются каждые 3-5 лет, за исключением инвестиционной собственности (см. МСФО (IAS)), для которой частые переоценки являются обычной практикой.
Если производится переоценка какого-либо объекта основных средств, то переоценке подлежит весь класс основных средств, к которому этот объект относится.
Класс – это группа активов, аналогичных по характеру и назначению.
Ниже приведены типичные примеры разных классов основных средств:
Переоценка объектов основных средств в рамках одного класса производится одновременно (или не производится вовсе), чтобы избежать избирательной переоценки активов, а также представления в отчетности статей, являющихся суммой основных средств, оцененных по разным оценкам.
Класс активов может переоцениваться по скользящему графику при условии, что переоценка производится в течение короткого времени, а результаты постоянно обновляются. ПРИМЕР. Скользящая переоценка Вы являетесь собственником различных офисных помещений. Вы решаете проводить их переоценку каждые три года.Переоценки могут проводиться либо единовременно по всем помещениям, либо каждый год можно переоценивать по одной трети стоимости принадлежащей Вам собственности.
Если балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение напрямую относится на счет капитала в состав статьи «Капитал – Резерв переоценки». Однако увеличение балансовой стоимости актива должно учитываться в качестве дохода, а не в составе резерва на переоценку, в том случае, если оно компенсирует уменьшение балансовой стоимости того же актива, признанное ранее как расход.
Если балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, это уменьшение учитывается в отчете о прибылях и убытках.
Положительный результат переоценки актива, включенный в раздел "Капитал", может списываться непосредственно на счет нераспределенной прибыли при продаже актива.
В период эксплуатации актива, некоторая часть резерва на переоценку может быть перенесена на счет нераспределенной прибыли. Размер перенесенных средств определяется разницей между остаточной стоимостью до и после переоценки. Перенос средств со счета резерва на переоценку на счет нераспределенной прибыли не отражается в отчете о прибылях и убытках.
(Переоценка может привести к необходимости корректировки отложенного налогообложения. Корректировки поясняются в учебном пособии по МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль.)
Актив может учитываться по частям, амортизация каждой из которых начисляется отдельно. ПРИМЕР. Самолет: корпус и двигатели самолета амортизируются отдельно.
Для расчета амортизации части, имеющие одинаковые сроки полезной службы, могут быть сгруппированы. ПРИМЕР. Если корпус и двигатели самолета имеют одинаковые сроки полезной службы, их можно амортизировать в качестве одного актива.
Если какая-то часть амортизируется отдельно, то остальные части также должны амортизироваться. Части, которые в отдельности являются незначительными, могут быть сгруппированы в целях начисления амортизации.
Амортизационные отчисления за период учитываются в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках.
В случае использования активов для производства других активов, их амортизационные отчисления составляют часть стоимости другого актива и включаются в стоимость последнего. Например, амортизация завода и оборудования включается в затраты основного производства (см. МСФО (IAS) 2).
Аналогичным образом амортизация объектов, используемых для опытно-конструкторская работы, может включаться в стоимость нематериального актива, учитываемого по МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы.
Амортизация основного средства начисляется на регулярной основе в течение срока его полезной службы. Остаточная стоимость и срок полезной службы основного средства могут пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года и при этом любые изменения будут учитываться в качестве изменения в учетной оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки.
Амортизация учитывается даже в том случае, когда справедливая стоимость актива превышает его балансовую стоимость. Амортизация не начисляется, когда ликвидационная стоимость актива превышает его балансовую стоимость.
ПРИМЕР Справедливая стоимость > балансовая стоимость
Балансовая стоимость актива составляет $4 млн.
Справедливая стоимость
Амортизация актива продолжается.
(Актив может быть переоценен по справедливой стоимости, если все активы данной категории переоцениваются.)
ПРИМЕР Справедливая стоимость = балансовая стоимость
Балансовая стоимость вашего актива составляет $3 млн.
Ликвидационная стоимость
Амортизация не будет начисляться.
Ремонт и техническое