Основные средства МСФО 16 и ПБУ 6/01

ПРИМЕР Техническое обслуживание

Ваш отель имеет программу технического обслуживания и модернизации для  поддержания его стоимости. Тем  не менее, здание отеля должно амортизироваться.

(Оно может переоцениваться для  учета стоимости усовершенствований, только если они обеспечивают  увеличение справедливой стоимости  отеля.)

Ликвидационная  стоимость.

Ликвидационная стоимость  является остаточной стоимостью актива по окончании срока его полезной службы. Первоначально ликвидационная стоимость определяется в начале срока полезной службы актива на основе экономически обоснованного решения.

Величина амортизации определяется после вычитания из первоначальной стоимости актива его ликвидационной стоимости.

 

ПРИМЕР Ликвидационная стоимость Стоимость транспортного  средства составляет 20.000. Вы продадите  его через 4 года. Ликвидационная стоимость  составляет 8.000. Величина амортизации  составляет 12.000 (20.000-8.000). Амортизационные начисления составляют 3.000 (12.000/4) в год

 

Часто ликвидационная стоимость  актива бывает незначительной, а следовательно, несущественной при расчете суммы  амортизации. Ликвидационная стоимость актива может стать равной или превышающей балансовую стоимость актива.  В таком случае амортизационные начисления не производятся, пока ликвидационная стоимость основного средства превышает его балансовую стоимость.

За исключением  случаев, когда ликвидационная стоимость  актива гарантирована, ликвидационная стоимость будет иметь только прогнозное значение суммы, которую получит предприятие, когда оно ликвидирует актив.

Чем выше ликвидационная стоимость, тем меньше будут затраты предприятия  по амортизационным отчислениям. Если оценочная ликвидационная стоимость  слишком высока, это приведет к  убыткам при ликвидации и завышенной прибыли в периоды, предшествующие ликвидации.

В том случае, когда основные средства представляют существенную часть  структуры активов, например, в случае с предприятиями, которые арендуют основные средства, точность ликвидационной стоимости является ключевым фактором для получения точных результатов. 

Амортизация – начало и окончание начисления.

Амортизация актива начинается с момента, когда актив может  быть использован по назначению, т.е. когда он находится в месте  и в условиях, необходимых для того, чтобы этот актив мог работать в порядке, предусмотренным руководством. 

Амортизация актива прекращается на более раннюю дату, когда 

1. актив классифицируется как «предназначенный для продажи» (или включается в группу ликвидации, которая классифицируется как предназначенная для продажи) – см. МСФО (IAS) 5 и
2.  на дату, когда прекращается признание актива (актив списывается с баланса) или полностью амортизируется.

Амортизация не прекращается, когда актив становится неиспользуемым, или изымается из активного использования за исключением случаев, когда актив полностью амортизируется, или выбран метод амортизации в зависимости от объема производства..

Временной метод.

ПРИМЕР Временной метод

Кондиционер стоит $200.000. Согласно оценкам, срок его полезной службы составляет 5 лет, ликвидационная стоимость равна нулю.

Величина амортизации составляет $40.000 в год.

Завод закрыт на 4 месяца для установки  нового оборудования. Амортизация кондиционера продолжается в течение данного  периода.

Метод объема производства.

Согласно этому методу амортизация  не начисляется в случае, когда  отсутствует производство. ПРИМЕР Метод объема производства. Вы покупаете оборудование для тестирования продукции сезонного производства за $100.000. Согласно Вашей оценке оно сможет тестировать 20.000 единиц продукции в течение срока его полезной службы. Ликвидационная стоимость оборудования равна нулю. После каждого тестирования оборудование амортизируется на $5. За отчетный период тестируются 3.200 единиц.

По аварийным причинам завод был закрыт на 4 месяца. Отсутствие производства означает отсутствие амортизации.

Срок полезной службы актива.

Технический и коммерческий факторы, моральный износ (даже при отсутствии использования актива) часто снижают  срок его полезной службы. 

Ниже перечислены критерии, определяющие срок полезной службы актива:

1. ожидаемое использование актива, которое зависит от количества выпущенной продукции.
2. ожидаемый физический износ, который зависит от эксплуатационных факторов, таких как количество часов использования актива, ремонт и техническое обслуживание.
3. технический и моральный износ, возникающие в результате изменений или усовершенствований производства, а также  в связи с изменением спроса на рынке продукции или объема предоставления услуг по активу.
4. юридические и тому подобные ограничения по использованию актива, такие как ограничения, связанные с безопасностью использования или с истечением срока сдачи актива в аренду.
5. Политика компании в отношении активов может определять их выбытие по истечении определенного времени.

Срок полезной службы актива определяется на основе взвешенного решения и  основывается на опыте эксплуатации подобных активов.

 

ПРИМЕР Срок полезной службы актива Ваш автомобиль стоит $20.000. Вы продадите  его через 4 года, или после того, как он проедет 150.000 км., в зависимости от того, что произойдет скорее. Ликвидационная стоимость оценивается в $8.000. Срок эксплуатации автомобиля больше срока его полезной службы, установленного компанией. Изменение срока эксплуатации отразится на величине его ликвидационной стоимости.

 

Чем длиннее срок службы актива, тем большее количество лет  он будет амортизироваться, и тем  меньше будет ежегодная сумма  амортизации. Если расчетный срок службы слишком длинный, это приведет к  убыткам при ликвидации и завышенным прибылям в периоды перед ликвидацией.

Земля и здания.

Земля и здания на ней  являются разделяемыми активами, учет по ним осуществляется отдельно, даже если они приобретаются вместе. С  некоторыми исключениями, такими как  каменоломни и участки, используемые для свалки, земля имеет неограниченный срок полезной службы и не подвергается амортизации.

Постройки имеют ограниченный срок полезной службы, и следовательно, являются амортизируемыми активами. Увеличение стоимости земли, на которой  находятся постройки, не влияет на определение суммы амортизации постройки. ПРИМЕР Земля и здания. Вы приобретаете земельный участок с постройкой. Стоимость приобретения ($1,2 млн.) распределяется между землей ($1 млн.) и постройкой ($0,2 млн.). Вы амортизируете постройку в течение 20 лет, по $10.000 каждый год. Земля не амортизируется.В результате проведенной переоценки через 4 года после приобретения, стоимость земли составляет $1.4 млн. Постройка продолжает амортизироваться исходя из ее стоимостной доли, установленной при приобретении, несмотря на сформированный резерв переоценки по земельному участку.

Стоимость земли.

Если стоимость приобретаемой  земли включает стоимость демонтажа, сноса и реконструкции находящихся  на ней объектов основных средств, то стоимость реконструкции, являющаяся частью стоимости земельного участка, амортизируется в течение периода получения экономических выгод, обусловленных произведенными затратами. ПРИМЕР Амортизация земли не начисляется.Вы приобретаете участок земли для разработки месторождения. Стоимость участка составляет $1 млн. Затраты на подготовку шахты к эксплуатации составляют $0.1 млн., затраты на реконструкцию по окончании проекта составят $0.3 млн. Срок эксплуатации шахты составляет 20 лет, после чего земельный участок будет использоваться в другом качестве. Затраты на подготовку к эксплуатации и реконструкцию составляют $0,4 млн. и должны быть амортизированы в течение 20-ти летнего срока полезной службы шахты. Стоимость земельного участка ($1 млн.) не должна амортизироваться, если она неизменна на протяжении всего периода эксплуатации шахты и составит $1млн. после реконструкции.

В некоторых случаях  сама земля может иметь ограниченный срок полезной службы, в силу чего она  амортизируется тем способом, который  отражает будущие экономические  выгоды.  Если земля сдается в  финансовую аренду, срок ее полезной службы ограничивается сроком аренды. ПРИМЕРЫ Амортизация земли. Вы приобретаете участок земли для разработки месторождения. Стоимость его приобретения составляет $1 млн. Срок эксплуатации шахты составляет 10 лет, после чего стоимость земли станет равной нулю. При этом затраты на реконструкцию будут равны стоимости приобретенного участка. Амортизируемая сумма, относящаяся к земле, - $1 млн., должна быть списана в течение 10-ти летнего срока полезной службы шахты. ПРИМЕРЫ Амортизация земли, сдаваемой в аренду. Вы берете в аренду земельный участок на 15 лет под разработку месторождения, с правом его последующего выкупа. Стоимость аренды составляет $450.000. В течение первого года платеж по финансовой аренде составляет $10.000. Участок должен амортизироваться в течение 15 лет.

Методы амортизации

Применяемый метод амортизации  отражает подход компании к определению  участия актива в формировании будущих  экономических выгод от его использования.

Примененный по отношению  к активу метод амортизации должен пересматриваться по крайней мере один раз в конце каждого финансового года. При этом каждое существенное изменение в подходе к амортизации актива будет отражаться на используемом методе его амортизации. Такое изменение будет учитываться в качестве изменения бухгалтерских оценок в соответствии с МСФО (IAS) 8.

Изменения в сроках полезной службы актива происходят часто и  определяются до начала использования  актива. Изменения в методах амортизации  происходят редко.

На практике компания может  применять ряд методов амортизации, включая прямолинейный метод, метод снижаемого остатка и метод  объема производства. 

 

Прямолинейный метод

Прямолинейный метод амортизации предполагает списание одинаковой части стоимости 

в течение всего срока полезной службы актива. ПРИМЕР Прямолинейная амортизация

Ваш автомобиль стоит $40.000. Вы продадите его через 4 года. Остаточная стоимость составляет $16.000. Амортизационные начисления составляют $6.000 в год ($500 в месяц). Годовая амортизация по прямолинейному методу (40.000-16.000) = 24.000/4=6.000

 

Метод снижаемого остатка

Использование метода снижаемого остатка  приводит к снижению амортизационных  отчислений по мере прохождения срока  полезной службы и на более ранние периоды приходится большая доля расходов на амортизацию.

ПРИМЕР Метод снижаемого остатка Вы покупаете оборудование за $10.000. Оно имеет высокий риск морального устаревания. Вы амортизируете его  до 50% следующим образом: Год 1 $5.000 (50% от 10.000) Год 2 $2.500 (50% от   5.000) Год 3 $1.250 (50% от  2.500) Год 4   $ 625 (50% от  1.250)

Метод объема производства

Использование данного метода приводит к формированию расходов на амортизацию  исходя из ожидаемого объема использования  актива или выпуска продукции.

 

ПРИМЕР Метод объема производства Вы покупаете за $100.000 оборудование для тестирования продукции сезонного производства. Вы рассчитываете, что за время полезной службы данное оборудование сможет протестировать 20.000 единиц продукции. Ликвидационная стоимость не предусмотрена. После каждого тестирования начисляется  амортизация в размере $5. За период, в течение которого было выпущено 1.000 единиц продукции, амортизация составила $5.000.

 

Выбранный метод амортизации  будет отражать ожидаемый поток  будущих экономических выгод. Далее  метод применяется последовательно; исключение составляют случаи изменения ожидаемых экономических выгод от использования активов.

6. Раскрытие информации

Финансовая отчетность должна раскрывать следующую информацию для каждого  класса основных средств:

1. оценки, используемые для определения балансовой стоимости до вычета накопленной амортизации;
2. используемые методы начисления амортизации;
3. применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
4. балансовая стоимость до вычета накопленной амортизации и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода; и
5. расшифровки балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, включающие:

а) поступление;

б)  выбытие;

в) приобретения путем объединения компаний;

г)  увеличение или уменьшение балансовой стоимости активов, возникающие в результате переоценок и убытков от обесценения, признанных или компенсированных непосредственно на счете капитала, согласно МСФО (IAS) 36;

д) убытки от обесценения, учтенные в отчете о прибылях и убытках, согласно МСФО (IAS) 36;