Организация управленческого учета по системе «Директ-костинг»

                  производства  убыточность

                 Выручка от

                                     К       реализации 

                 Полная себе-

                                                                  стоимость

       прибыльность

        

      

                                                      Объем продукции, тыс. шт. 

Рисунок 1. – Взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли 

   Таким образом, принципиальное отличие системы «Директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

   Однако  в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «Директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений. 

1.2. Метод и организация учета затрат в соответствии с системой    «Директ-костинг» 

   Учет  затрат состоит из следующих элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения затрат и учет по носителям  затрат (калькулирование себестоимости  единицы изделия). Все эти элементы присутствуют при любой конкретной организации учета затрат в управленческом (производственном) учете, в том числе  и при учете полных или частичных  затрат.

   Рассмотрим  организацию учета затрат в соответствии с системой “Директ-костинг” по перечисленным  выше элементам.

   Задачей первого элемента учета затрат является систематический учет затрат по видам  за данный период. Он отражает вертикальную структуру затрат предприятия.

   Важнейшими  видами затрат, подлежащими учету, являются: затраты на заработную плату; материальные затраты; затраты на энергию; затраты  на ремонт; налоги, взносы, страхование; затраты на амортизацию; проценты, риски; прочие затраты. Этот перечень может изменяться в зависимости от национальных особенностей учета и степени его детализации.

   С точки зрения применения системы  “Директ-костинг” здесь отсутствуют  какие-либо принципиальные особенности  по сравнению с системой учета  полной себестоимости. Нужно только подчеркнуть, что необходимое для  организации директ-костинга разделение затрат на постоянные и переменные не может быть произведено в учете  по видам затрат, так как зачастую один и тот же вид затрат в разных местах возникновения затрат ведет  себя по-разному по отношению к  изменению объема производства.

   Например, заработная плата вспомогательных  рабочих в одном месте возникновения  затрат может носить переменный характер, в другом – полупеременный, в  третьем – практически не меняется с изменением загрузки мощностей  или объема производства.

   Таким образом, разграничение затрат на постоянные и переменные, а также их раздельный учет по видам может быть организован  только в разрезе мест возникновения  затрат.

   Учет  по местам возникновения затрат дает представление о горизонтальной структуре затрат предприятия.

   По  сути дела, при организации учета  в разрезе мест возникновения  затрат по системе “Директ-костинг” исчезает само понятие косвенных  расходов, накладные расходы становятся прямыми по отношению к данному  месту возникновения затрат. Таким  образом, при системе “Директ-костинг” затраты в местах возникновения  затрат подразделяются на постоянные и переменные. Этот элемент системы  учета затрат дает информацию для  калькулирования себестоимости носителей затрат – следующего элемента системы производственного учета – только по переменным затратам.

   Одной из проблем учета затрат по местам их возникновения в части раздельного  учета переменных и постоянных затрат является наличие “скачкообразных” (ступенчатых) затрат, которые носят  постоянный характер на определенном интервале изменения объема, а  затем резко возрастают при каком-либо определенном значении показателя объема производства.

   В практике организация учета затрат в разрезе мест возникновения  затрат по системе “Директ-костинг” эта проблема решается путем выделения  трех групп затрат: абсолютно переменных затрат, Изменяющихся пропорционально  изменению объемов производства; относительно переменных (или относительно постоянных) затрат – для отражения  “скачкообразных”, ступенчатых затрат; абсолютно постоянных затрат, не изменяющихся с изменением объемов производства или загрузкой мощностей. При принятии решений в конкретной управленческой ситуации вторая группа затрат присоединяется либо к первой, либо к третьей в зависимости от преследуемой цели.

   Под учетом по носителям затрат в производственном учете понимают отнесение затрат на их носители. Носители затрат – продукция, работы и услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

   При калькулировании себестоимости  продукции по системе “Директ-костинг” постоянные затраты не распределяются между носителями. При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты (прямые затраты и часть накладных  расходов) зависят от загрузки мощностей  или от объема продукции, а поэтому  только они могут быть отнесены на носители затрат.

   Таким образом, в себестоимость носителя затрат не включены постоянные расходы. Такой вариант калькулирования  без специальных дополнительных расчетов предоставляет нужную в  условиях рынка информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения  загрузки или объема.

   1.3. Преимущества и недостатки системы “Директ-костинг”  

   Директ-костинг – это система управленческого учета, основанная на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Выделим присущие ему особенности, положительные и отрицательные моменты.

   Главной особенностью директ-костинга, основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов.

   Постоянные  расходы не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

   По  переменным расходам оцениваются также  остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

   Система «Директ-костинг» заостряет внимание руководства организации на изменении маржинального дохода по организации в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий .

   За  счет сокращения статей себестоимости  упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и  контроль условно-постоянных, накладных  расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной  строкой, что наглядно демонстрирует  их влияние на величину прибыли организации.

   Основное  достоинство системы «Директ-костинг» в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению организацией. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен.

   С учетом по системе «Директ-костинг» также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

   Имея  учетные данные об ограниченной себестоимости  и маржинальном доходе по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия  или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера  партии или серии продукции, выбор  и замена оборудования и другие.

   Еще одно важное достоинство системы  – это то, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более "обозримой", а отдельные затраты – лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

   Организация управленческого учета по системе  «Директ-костинг» связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

   – возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много;

   – противники директ-костинга считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;

   – ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям нашего учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;

   – необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию организации

   обеспечивать  покрытие всех издержек организации.

   – значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;

   – несоответствие (вследствие той же причины) размера действительной себестоимости выпущенной продукции с показателем "сокращенной" себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;

   – несовпадение результатов финансового учета (и финансовых отчетов) с результатами управленческого учета, вследствие чего снижается доверие контролирующих органов – финансового, налогового управления и других – к руководству фирмы, а это ведет к негативным последствиям;

   – нерешённость проблемы распределения постоянных (косвенных) расходов, которые также участвуют в процессе производства продукции, а значит, должны быть включены в себестоимость;

   – сложность в определении номенклатуры элементов калькулирования или деления расходов на переменные и постоянные.

   При системе «Директ-костинг» не определяются полные затраты на изготовление продукции. Поэтому эта система не отвечает одной из основных целей отечественного бухгалтерского учета – составлению точных калькуляций. Однако следует иметь в виду, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этой точки зрения самой точной является калькуляция по переменным (прямым) расходам, которая получается при калькулировании по системе «Директ-костинг». В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия следует считать не полноту включения затрат в себестоимость, а способ отнесения на то или иное изделие.