Автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования Ленинградский государственный университет имени А. С. Пушкина 

      Экономический факультет 
 

      КУРСОВАЯ  РАБОТА

      по  дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

      на  тему «Организация управленческого учета по системе

      «Директ-костинг» 
 
 

      Выполнил:

      студент группы Б-41з

      Шувалова  Анастасия Сергеевна

      Проверил:

      Доцент  к.э.н.

      Чернов  Сергей Борисович 
 
 

      Дата  поступления              Допуск работы        Дата защиты работы

      работы  на кафедру                  к защите              Оценка______________

      ________________             ______________       Подпись  преподавателя

                                                                                      ____________________ 
 

      Москва  – 2011

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение                                                                                                                  3

1. Учет  затрат по системе “Директ-костинг”                                                            5

    1.1. Сущность системы «Директ-костинг»                                                       5

    1.2. Метод и организация учета затрат в соответствии с системой «Директ-костинг»                                                                                                                     9

    1.3. Преимущества и недостатки системы “Директ-костинг”                      11

2. Практическое  применение по системе “Директ-костинг”                              15

    2.1. Схема учетных записей при учете затрат по системе   «Директ-костинг»                                                                                                              15

    2.2. Практическое применение на примере                                                    16

Заключение                                                                                                          24

Список  использованной литературы                                                                   25 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   ВВЕДЕНИЕ 

   В условиях развивающихся рыночных отношений  эффективное управление производственной деятельностью предприятия все  более зависит от уровня его информационного  обеспечения. При экономической  самостоятельности промышленного  предприятия уровень издержек на производство продукции является одним  из основных оценочных показателей  результативности его функционирования, характеризует степень использования  производственных ресурсов, эффективность  производственного процесса и системы  управления в целом. 

   Себестоимость продукции, как денежное выражение  суммы затрат, является ведущим критерием  для определения ее цены, для оценки эффективности и разработки стратегии  деятельности предприятия. Если себестоимость  аналогичного товара конкурентов ниже, это значит, что работа на предприятии  была организована нерационально. Но то, какие именно расходы и в какой мере учитываются в себестоимости, зависит от выбора метода ее учета и калькулирования руководством организации. 

   На  современном этапе развития управленческого  учета наиболее распространенными  являются методы учета полных затрат и прямых издержек «Директ-костинг». 

   Несмотря  на то, что бухгалтерские стандарты  не разрешают в полном объеме использовать систему «Директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д. 

   Целью работы является рассмотрение, изучение и порядок отражения затрат и результатов деятельности “Директ-коста”, и освещение с теоретической точки зрения вопросов, относящихся к проблеме.

   Основные  задачи, которые необходимо решить для достижения поставленной цели при  выполнении курсовой работы заключаются  в следующем:

   - рассмотреть понятие “Директ-костинга” и его особенности.

   - раскрыть порядок  отражения затрат и результатов деятельности в системах простого и развитого “Директ-коста”

   - изложить применение “Директ-кост” в управленческом учете

   - выявить преимущества и недостатки “Директ-костинга”.

   Курсовая  работа основывается на обзоре отечественной литературы: периодические издания, нормативные акты, законы. 

   Работа  состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

   Во  введении отражены цель, задачи, объект исследования, а также актуальность рассматриваемой цели. В первой главе  раскрываются нормативно-теоретические  аспекты учета затрат по системе “Директ-костинг”, во второй главе рассматривается практическое применение системы. В заключении делаются основные выводы. 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО СИСТЕМЕ “ДИРЕКТ–КОСТИНГ”

 

1.1. Сущность системы «Директ-костинг» 

   Трудно  сейчас говорить, кто из ученых стоял  у истоков теоретического обоснования  и применения этой системы. Еще Т.Е. Клипштейн в своей книге “Учение об альтернативах в учете” (Лейпциг, 1781г.) показал на примере металлургического производства, как прямые затраты нужно относить на отдельные его фазы, а накладные расходы – прямо на счет результатов за период.

   Ж. Курсель-Сенель в своем труде “Теория и практика предпринимательства в земледелии, ремесле и торговле” (Штуттгарт, 1869 г.) предложил разделить затраты на “особые” и “общие”.

   Впервые в пользу учета граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмпаленбах в 1899 году. В начале 20 века Г. Гесс провел четкое разграничение между постоянными и переменными затратами.

   Итак, мы видим примеры теоретического применения идей разграничения расходов на постоянные и переменные, однако четко не формулируется признак  этой классификации – соотношение  этих расходов и объема производства, различное их поведение в зависимости  от изменения объема.

   Четко сформулирует этот признак Дж. Кларк. 1923 г. он обосновал необходимость деления валовых издержек производства на постоянные и переменные.

   Идея  классификации расходов на постоянные и переменные в зависимости от объема производства осталась бы достоянием теории, если бы в хозяйственной  практике не сложились объективные  экономические условия, позволяющие  реализовать достоинства этой классификации: развивались рыночные товарно-денежные отношения и, как следствие, возросла роль бухгалтерского учета, в частности  теории калькулирования в системе  управления экономическими процессами и явлениями.

   Сущность  какого-либо понятия должна быть отражена в его названии. Наименование "Директ-костинг", введенное в 1936 году американцем Д. Харисоном в его работе, означает учет прямых затрат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное в системе «Директ-костинг» – это организация предельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления.

   В настоящее время директ-костинг  предусматривает учет себестоимости  не только в части прямых переменных расходов, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь  на лицо некоторая условность названия.

   Определив сущность директ-костинга как системы  управленческого учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объемов производства, сформулируем основные присущие ему  особенности.

   Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется  только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном  счете и с заданной периодичность  списывают непосредственно на дебет  счета финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.

   Постоянные  расходы не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются  также и незавершенное производство.

   При системе «Директ-костинг» схема построения отчетов о доходах многоступенчатая (таблица 1). В них содержится, по крайней мере, 2 финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

 

Таблица 1 – Схема отчета о доходах по системе «Директ-костинг», тыс. руб. 

 

   Отчет о доходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трех ступенчатым. В этом случае на первом этапе определяет производственные маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по фирме. На третьем этапе – прибыль фирмы путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов.

   Важной  особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. Наглядно это изображено на графике (рисунок 1).

   Три главные линии показывают зависимость  переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Этот график и многочисленные его  модификации используют при анализу и принятии управленческих решений.

 

     Затраты,

      Доход,

       тыс. руб.

                 переменные

         Точка критического      расходы