Расчет суммы расходов на освоение  новых видов продукции оформляются  в бухгалтерии справкой, на основе  которой производиться бухгалтерская  запись:   Дт 20 «Основное производство» Кт 97 «Расходы будущих периодов».

         Таким  образом, расходы будущих  периодов, учитываемые по счету  97 «Расходы будущих периодов», состоят из различных расходов, которые возникают в организациях в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, они включаются в себестоимость в зависимости о содержания этих расходов в соответствии с действующими нормативными актами.

     4) Учет непроизводительных потерь (потери от брака)

     Производственная  деятельность организации предполагает возможное возникновение непроизводительных потерь, которые увеличивают объем  затрат на производство. К такого рода расходам непроизводительного характера  относятся потери от брака. Для выявления  сумм потерь от брака используется счет 28 «Брак в производстве». В  зависимости от возможности исправления  брака он подразделяется на: исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимый брак- это продукция которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации (детали, узлы, изделия, признанные негодными соответствующими службами организации, но которые могут быть доведены до заданного качества при условии дополнительных затрат). По дебету счета 28 «Вспомогательное производство»и отражаются: себестоимость окончательного брака; затраты на исправление частичного брака. В кредит счета 28 «Брак в производстве» относят: взыскания с виновников брака; стоимость возвратных отходов по цене возможного использования. Сумма потерь от брака списывается на счета учета затрат: Дт 20 «Основное производство» Кт 28 «Брак в производстве». Типовые бухгалтерские проводки по отражению исправимого брака отражены в Приложении А.

          Неисправимый брак включает забракованные  изделия (детали), которые полностью  изымаются из производства. В  связи с этим организация производит  расчет себестоимости неисправимого  брака в соответствии со статьями  затрат (материалы, заработная плата,  общепроизводственные расходы и  пр.)                                                                                         

     Таблица 2. Схема бухгалтерских проводок по отражению неисправимого брака

            Потери от брака включаются  непосредственно в себестоимость  тех изделий, по которым они  были выявлены. Потери от внешнего  брака, относящиеся к продукции  прошлых периодов, включаются в  себестоимость аналогичных выпускаемых  изделий, а если их нет, то  распределяются между всей продукцией  данного отчетного периода. Внешним  браком считается продукция, которую  покупатель возвратил поставщику  из-за несоответствия техническим  требованиям или из-за прочих  неисправимых дефектов.

     Таблица 4. Схема типовых проводок по отражению внешнего брака

       Счет 28 «Брак в производстве» ежемесячно закрывается и сумма потерь от брака определяется как разница между величиной окончательного брака и расходами по исправлению брака за вычетом сумм, полученных в результате возмещения стоимости брака (удержаний за брак) и оприходования материальных ценностей. Рассчитанные таким образом потери от брака отражаются бухгалтерской записью: Дт 20 «Основное производство» Кт 28 «Брак в производстве» - [19].

     Для иллюстрации порядка отражения  брака, выявления потерь от брака  и включения их в себестоимость  продукции рассмотрим  пример.

     Пример. В ноябре 2001г. при изготовлении изделия №1012 рабочим организации был допущен брак, который зафиксирован в акте о браке, а также в сменном рапорте о выработке. Служба технического контроля и стандартов установила, что данный брак не подлежит исправлению. Себестоимость его составляет 450руб. Удержания из заработной платы рабочего за брак произведены в сумме 50руб. в соответствии с действующим законодательством и в зависимости от степени его виновности. Стоимость возвратных отходов по рыночной цене составляет 120 руб.

     Данные  хозяйственные операции отражаются по счетам синтетического учета следующим  образом:

     Себестоимость забракованного изделия №1012:  Дт  28 «Брак в производстве» Кт  20 «Основное производство» – 450руб.

     Удержания из заработной платы рабочего:  Дт  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт  28 «Брак в производстве» – 50руб.

     Оприходование возвратных отходов по рыночной цене: Дт 10 «Материалы» Кт 28 «Брак в производстве» – 120руб.

     Списание  потерь от брака на себестоимость  продукции: Дт 20 «Основное производство» Кт 28 «Брак в производстве» –280 руб. (450-50-120).    На примере в работе рассмотрен порядок учета внутреннего брака.

         Внешний брак, обнаруженный покупателем,  оформляется значительно позднее  даты отгрузки продукции. Поэтому  стоимость такой продукции уже отражена как выпуск готовой продукции по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».  Неисправимый внешний брак оценивается по полной производственной себестоимости, т.е. включает и общехозяйственные расходы. Основанием для отнесения уже проданной продукции к внешнему браку является только двусторонний акт, в котором подробно конкретизируются причины признания продукции негодной. Более того, к потерям от внешнего брака следует отнести и транспортные расходы, которые были включены в счет покупателя и транспортные расходы по возврату забракованного изделия.

         Регистром по учету брака в  производстве является ведомость,  основанием для составления которой  выступают первичные документы:  акт на окончательный брак, справка  бухгалтерии на сумму удержаний  из заработной платы, приходные  накладные на склад, справка-  расчет бухгалтерии о сумме  окончательных потерь от брака.

5. Учет затрат в составе себестоимости продукции.

          Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость на основании первичных документов и в калькуляциях выделяются отдельными статьями. Первичные документы предварительно группируются по направлениям расходов материалов, и данные, которые в них содержатся, отражаются в ведомости распределения расхода материалов по каждому структурному подразделению организации. Если из одного вида материальных ценностей производятся несколько видов изделий, то расход материалов распределяется между себестоимостями каждого вида продукции. Такое распределение может производиться пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции и т. д. – [15].

         Отпуск материалов в производство  осуществляется  с использованием  таких первичных документов как  лимитные или лимитно - заборных карт. В них учитывают: вид операции, номер склада, отпускаемые материалы, цех- получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственным планом на месяц и действующими нормами расхода. Для оформления замены материалов, при отпуске их сверх утвержденного лимита документы оформляются специальным образом, с тем, чтобы отметить факт отступления от установленного режима работы.

         Списание материалов на счета  затрат осуществляется на основание  документа о расходе. На каждом  предприятии определяется круг  должностных лиц, ответственных  за использование материалов  в производстве и оформление  соответствующей документации. Например, расход материалов подвергающихся  раскрою, оформляют раскройными  листами (или картами). В них  указывают количество поданного  на рабочие места  материала,  количество изготовленных годных  полуфабрикатов, брака и образовавшихся  при раскрое отходов, а также  нормы расхода на один полуфабрикат. По результатам раскроя в листках  или картах определяют отклонения  от норм с указанием причин  и виновников этих отклонений. Для учета расходования материалов, не подвергающихся раскрою, составляется  карта учета  использования  материала. Она выписывается на  каждое наименование материала  и содержит информацию о движении  материала за отчетный период. На основании документов по  учету выработке в карту вносят  данные о наименовании, шифре  и количестве изготовленных   из данного материала изделий.

        Общий фактический расход материала  за отчетный период определяется  по формуле     РФ = Он - П-  В – Ок,                       (1)

       где РФ - фактический расход материала за отчетный период, руб.;

       Он - остаток материала на начало  отчетного периода, руб.;

       П - документально подтвержденное поступление материала в течение отчетного периода, руб.;

       В - внутреннее перемещение материала в течение отчетного периода (возврат материала на склад, передача в другие цехи и т.п.), руб.

        Ок - остаток материала на конец отчетного периода, определяемый по данным инвентаризации, руб.

         Результатом документального оформления  движения и расходования основных  материалов и выполненных расчетов  записывается проводкой: 

Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы».

         Вторым элементом прямых затрат является заработанная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее. Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной оплате труда, используются данные табелей учета отработанного времени. Привлечение работников к сверхурочной работе оформляется соответствующими списками, утвержденными руководством предприятия.

        В условиях мелкосерийного и  индивидуального производства основным  первичным документом по учету  выработке является наряд на  сдельную работу. 

       В серийном же производстве, первичными  документами для учета выработки  рабочих являются маршрутные  листы или карты. В них фиксируют  запуск  в производство и обработку  партии заготовок в соответствии  с установленным технологическим  процессом. При передаче партии  деталей из цеха вместе с  ними передается в маршрутный  лист. При дроблении партии деталей  выписываются новые маршрутные  листы, которые могут применяться  как самостоятельные документы,  так и в сочетании с рапортами  или отрывными талонами.

        В массовых и крупносерийных  производствах для определения  выработки каждого рабочего за  смену или за расчетный период  производиться пооперационная перепись  остатков, не обработанных деталей  или не собранных изделий на  конец смены или расчетного  периода. Выработка рабочих определяется  как остаток деталей или изготовок  на начало смены, увеличенный  на количество деталей, переданных  на рабочее место за смену, минус остаток не отработанных или не собранных деталей (заготовок) на конец смены. Рассчитанная таким образом выработка каждого рабочего оформляется рапортами или ведомостями учета выработки –[11].