Организация учета затрат на производство

     2) Суммы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежащие списанию на затраты отчетного месяца, списываются с этого счета на счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

     3) Суммы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в разрезе каждого основного цеха, в порядке косвенного распределения списываются с кредита этого счета в дебет счетов 20 «Основное производство», 28 «Брак в производстве».

     4) Суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в порядке косвенного распределения списываются с кредита этого счета в дебет счетов 20, 28 (при наличии внешнего брака).

     5) Сумма потерь от брака, определяемая на счете 28 «Брак в производстве», списывается с кредита этого счета в дебет счета 20 «основное производство».

     6) На заключительном этапе производится расчет себестоимости выпущенной продукции, которая списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 40 «Выпуск продукции» или 43 «Готовая продукция». 
 

     2.2. Особенности учета прямых затрат

     Независимо  от того, что составляет основную деятельность организации, учет этой деятельности ведется  на счете 20 "Основное производство". Бухгалтерские записи будут весьма похожими для фирмы, которая занимается оказанием консультационных услуг  и для хлебопекарного завода или предприятия по производству мебельной фурнитуры.

     Этот  счет используется для учета прямых расходов на производство продукции. Прямые расходы - это все те расходы, которые можно непосредственно включить в себестоимость продукции.

     Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

• Сырье и материалы;
• Покупные изделия и полуфабрикаты;
• Топливо и энергию на технологические цели;
• Оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды;
• Расходы на подготовку и освоение производства;
• Потери от брака – [10].

1. Учет материальных затрат.

         Сырье и материалы являются основой производства продукции, различного рода работ, услуг, составляя важнейшую часть материальных затрат производства.

         К материальным расходам, согласно  Налоговому кодексу (глава 25 ст. 254), относятся следующие затраты  налогоплательщика:

     - на приобретение сырья и  материалов, используемых в производстве товаров и  образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве;

     - на приобретение материалов, используемых: для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

     - на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

     - на приобретение инструментов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

     - на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

     - на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку  всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

     - на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика – [1].

        Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

     Расход  сырья и материалов оформляется  первичными документами (требованиями, лимитно - заборными картами, расходными накладными и т.п.) В этих документах должны содержаться все необходимые реквизиты, подтверждающие направленность производственных затрат, а также обоснованность произведенного расхода материалов.

     Отпущенные  в производство материалы оцениваются одним из методов, предусмотренных в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), конкретизация которых содержится в учетной политике каждого предприятия – [5].

         На основании ведомости сырья  и материалов, а также ведомости  распределения суммы транспортно-заготовительных  расходов за отчетный период  или ведомостей распределения  отклонения фактической себестоимости  материалов от их учетной стоимости  определяется фактическая себестоимость  израсходованных материалов по  объектам учета основного производства  – видам продукции. В зависимости  от варианта учета приобретения  и заготовления материалов производятся  записи по счетам бухгалтерского  учета:

           Дт счета 20 «Основное производство» Кт счета 10 «Материалы» - отражена фактическая себестоимость материалов, израсходованных на производство продукции, работ, услуг.

           Дт 10 «Материалы» Кт 20«Основное производство» - отражена стоимость израсходованных на производство продукции, работ, услуг и материалов по учетным ценам.

           Дт 20 «Основное производство» Кт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - отражена сумма отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости, соответствующих величине израсходованных материалов по учетной стоимости.

        Для учета полуфабрикатов на  складах, и их движения на  предприятии и передачи в сторону  применяют счет «Полуфабрикаты  собственного производства». Аналитический  количественно-сортовой учет ведут  по местам хранения. Расход покупных  полуфабрикатов и комплектующих  изделий списывается на затраты  производства на основе соответствующих  первичных документов аналогично  расходу сырья и материалов.

         К топливу и энергии на технологические  цели относятся сжатый воздух, электроэнергия, вода и другие  энергетические ресурсы, используемые  непосредственно для осуществления  технологических операций. В себестоимость  конкретного вида продукции технологическое  топливо и энергия включаются, исходя из первичных документов  или показаний измерительных  приборов (счетчиков). Если прямое  отнесение невозможно, то затраты  топлива и энергии распределяются  косвенным путем пропорционально  количеству часов работы оборудования  с учетом его мощности или  норм расхода энергоресурсов  на единицу продукции. Достоверность определения расходов на технологическое топливо зависит, прежде всего от того, насколько рабочие места оснащены измерительными приборами и каким образом строятся системы первичного учета расходования энергии на технологические нужды.  Вместе с тем общий расход топлива и энергии на технологические цели, включая  и покупную и электро- и тепло- энергию, отражается на основании предъявленных счетов энергетических и других организаций бухгалтерской записью:

          Дт 20 «Основное производство» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость энергии на технологические цели без НДС;

          Дт 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Соответственно  группировке затрат по статьям калькуляции  учета сырья и материалов предполагает выявление отходов материальных ресурсов Стоимость возвратных отходов отражается: Дт 10 «Материалы» Кт 20 «Основное производство» - [17].

2. Учет затрат на оплату труда.

         Согласно Налоговому кодексу (глава 25 ст. 255), в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации.

     Затраты на оплату труда производственных рабочих  с соответствующими отчислениями на социальные нужды относятся  к  прямым затратам.    Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг) по данным табелей использования рабочего времени, нарядов, маршрутных листов, сменных заданий, листков о простоях, актов о браке и т.д., они являются основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда по каждому структурному подразделению, отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды и образования резерва на оплату очередных отпусков рабочим. Согласно ведомости распределения расходов на оплату труда на сумму начисленной заработной платы производственным рабочим делается бухгалтерская запись:   Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчет с персоналом по оплате труда».

     Одновременно  наряду с отнесением заработной платы  в состав себестоимости продукции  отражается сумма отчислений на социальные нужды в соответствии с действующим  законодательством: Дт 20 «Основное производство» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (расчеты по социальному страхованию и обеспечению).

     Кроме того на суммы затрат на оплату труда  производственных рабочих начисляется  резерв предстоящих расходов, используемый на оплату очередных отпусков производственным рабочим, с целью исключения колебаний  в себестоимости продукции, обусловленные  неравномерностью выплат заработной платы  за время очередного отпуска. Резерв на оплату рабочим очередных отпусков создается при условии, если учетной  политикой предусматривается  создание резерва на эти цели. Величина отчислений в резерв на оплату отпусков зависит  от предполагаемой суммы заработной платы за время очередных отпусков производственным рабочим и соответствующей суммы отчислений на социальное страхование за отчетный период. Соответственно этой сумме определяется процент отчислений в резерв на оплату отпусков, исходя, из которого рассчитывается ежемесячная сумма резерва. Резервирование суммы на предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, отражается бухгалтерской записью: Дт 20 «Основное производство» Кт 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».  Сумма резерва предстоящих расходов, созданного на оплату очередных отпусков, гарантийный ремонт продукции и гарантийное обслуживание, включаются прямым путем в себестоимость продукции.

     3) Учет расходов, связанных с подготовкой производства и освоением новых видов продукции.

         Расходы, связанные с подготовкой производства и освоением новых видов продукции, непосредственно учитываемые в составе себестоимости продукции как прямые затраты, относятся к расходам будущих периодов. Расходы учитываются по определенной номенклатуре статей, которая предусматривается учетной политикой организации. Фактическая сумма произведенных расходов представляет собой комплексную величину и состоит из многочисленных затрат материальных, трудовых и иных ресурсов. Произведенные и документально оформленные затраты отражаются записью по счетам синтетического учета:

          Дт 97 « Расходы будущих периодов» Кт 10 «Материалы», 70 «Расчет с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» и др.

         По завершении новых видов  продукции, их передают в серийное  производство. Затраты, ранее учтенные по счету 97 «Расходы будущих периодов» списываются по частям в течение установленного срока (двух или более лет) – [16].

         Пример. Затраты на освоение производства нового вида продукции составили 46800 руб. (материалы - 30000, расходы на оплату труда производственных рабочих- 10000, отчисления на социальные нужды- 2600, услуги сторонних организаций-4200).

        Произведенные виды расходов  отражаются записями:

     Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт 10 «Материалы» –30000руб., Дт 97 «Расходы будущих периодов»  Кт  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» –10000руб., Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – 2600руб, Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт 60  «Расчет с поставщиками и подрядчиками» - 4200 руб.

         Указанные расходы относятся  к освоению двух видов продукции.  По данным аналитического учета  к счету 97 «Расходы будущих периодов» установлено, что расходы по освоению изделия № 1015 составляют 32292 руб., а расходы по освоению изделия № 1025 – 14508 руб.

         В отчетном периоде изделие  №1015 окончено, следовательно, к списанию  на счет 20 будет принята сумма  расходов по освоению изделия  №1015- 32292руб. Согласно предполагаемым расчетам бизнес-плана данной организации выпуск изделий №1015 за 2 года составит 190 единиц. Величина расхода будущих периодов, включаемая в себестоимость продукции, определяется делением суммы расходов на общий выпуск изделия за 2года. В данном примере расходы по освоению списываются на производство по мере выпуска каждого изделия в сумме  169,96 руб.  В отчетном периоде выпуск изделий 1015 составил 25едениц. Тогда сумма расходов будущих периодов, подлежащая включению в себестоимость продукции, равна 4248,95 руб.