Организация учета производственных запасов ООО «СтройКомплект»

После приемки  производственных запасов акты с  приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию ООО «СтройКомплект» для учета движения производственных запасов, другой - отделу снабжения для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации. В случае составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляется.

При постоянно  налаженных связях с поставщиком, а  именно ООО «Монолит», материалы  могут поступить раньше, чем сопроводительные документы к ним. Такие поставки называются неотфактурованными.

Неотфактурованные поставки приходуются на склад с составлением акта о приемке материалов по форме № М-7. Акт составляется в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра этого акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Если расчетные документы на такие поставки получены в том же месяце, либо в следующем месяце до составления регистров бухгалтерского учета по приходу материалов, они учитываются в обычном порядке.

Поступившие без расчетных документов материалы подлежат учету по рыночным ценам. Поскольку у ООО «СтройКомплект» нет данных о сумме налога на добавленную стоимость, исчислить расчетным путем его нельзя.

После, получения  расчетных документов по неотфактурованным поставкам стоимость их оприходования корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком, и отражается причитающийся к уплате налог на добавленную стоимость.

Если расчетные  документы поступили в следующем году после сдачи готовой бухгалтерской отчетности, то учетная стоимость производственных запасов не меняется, а налог на добавленную стоимость принимается к учету в соответствии с данными поставщика.

Далее следует  уточнить расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы.

Учет производственных запасов находящихся на хранении на складе, ведется на карточках складского учета форма № М-17   (Приложение 9) по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам материальных ценностей. На складах ведется количественный сортовой учет производственных запасов в установленных единицах измерения, с указанием цены и количества.

Кладовщик заполняет карточку в одном экземпляре на основании приходного ордера по форме № М-4. Кладовщик должен фиксировать в карточке каждую операцию по приходу или расходу материала и заверять ее своей подписью.

Для оформления производственных запасов, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ, применяется акт по форме № М-35, который составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и ООО «СтройКомплект».

Первый и  второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий - у ООО «СтройКомплект». Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты ООО «СтройКомплект».

В бухгалтерии  ООО «СтройКомплект» автоматизированная форма учета. Как выглядит учет производственных запасов показано на рисунке 2.

 

Рисунок 2. Автоматизированная форма учета производственных запасов  в ООО «СтройКомплект».

При приемке  производственные запасы подвергаются тщательной проверке. На склад приемка и оприходование поступающих в ООО «СтройКомплект» производственных запасов производится по сопроводительным документам. Далее склад передает в бухгалтерию все первичные документы по поступлению производственных запасов. После обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.) автоматизированной бухгалтерской программой учетных работ в ООО «СтройКомплект» обеспечивается формирование необходимых регистров бухгалтерского учета производственных запасов.

Выбытие производственных запасов со склада оформляется документами. Со склада получать материалы со стройки могут лишь те работники, которым дано на это право. На складе имеется список таких лиц с образцами их подписей, список утвержден директором ООО «СтройКомплект» и согласован с главным бухгалтером.

Первичными  документами по отпуску материалов со склада на строительные участки являются:

- лимитно-заборная карта;

- требование  накладная;

- накладная  на внутреннее перемещение;

Документальное  оформление отпуска лимитно-заборными  картами помогает осуществлять контроль над лимитами. Лимиты на отпуск производственных запасов устанавливаются планово-техническим отделом при составлении производственных планов. Лимитно-заборные карты выписываются планово-техническим отделом в трех экземплярах на одно наименование материала и сроком на один месяц.

Один экземпляр  лимитно-заборной карты до начала месяца ее действия передается строительному участку - получателю материала. Второй экземпляр передается складу. Третий экземпляр остается в планово-техническом отделе.

Кладовщик, осуществляя  отпуск материала, указывает в обоих  экземплярах карты:

• дату;
• количество отпущенных производственных запасов, которые подтверждаются подписями получателя и кладовщиком.

В случае отпуска  производственных запасов сверх  лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) Сверх лимита». Отпуск производственных запасов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска производственных запасов.

К сверхлимитному отпуску производственных запасов  относятся дополнительный отпуск, связанный  с исправлением или возмещением  брака, и покрытием перерасходов производственных запасов (т.е. расходов сверх норм).

При получении  производственных запасов для исправления брака к лимитно-заборной карте прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция.

На израсходованные  материалы начальник участка объекта реконструкции, составляет материальный отчет, в котором указывает наименование материала, их количество по каждому наименованию: сколько получено, израсходовано и остаток.

Списание производственных запасов осуществляется на основании  первичных документов. При отпуске  производственных запасов в производство и ином выбытии в ООО «СтройКомплект» их оценка производится по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) производственных запасов. Для распределения стоимости отпущенных в производство производственных запасов по видам продукции и статьям расходов организация ежемесячно составляется сводная ведомость расхода производственных запасов.

 

2.3. Организация учета производственных

запасов ООО «СтройКомплект»

Синтетический учет поступления производственных запасов на предприятии ООО «СтройКомплект» ведут на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости.

К счету 10 «Материалы» открыты субсчета.

В ООО «СтройКомплект» затраты по приобретению производственных запасов являются регулярными на протяжении длительного периода времени, фактическая себестоимость производственных запасов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, поэтому применяются учетные цены, позволяющие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых производственных запасов.

Поступление производственных запасов в ООО «СтройКомплект» отражают с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В остатке к  балансовому счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» у организации может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура и т.д.), на которые к покупателю перешло право владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.

Оприходование производственных запасов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам. Разница между стоимостью производственных запасов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения производственных запасов отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Списание отклонений в стоимости производственных запасов, по отдельным видам или группам  производится пропорционально учетной  стоимости, исходя из процентного отношения суммы остатка величины отклонения на начало отчетного периода и текущих отклонений за период к сумме остатка,  на начало периода и поступивших в этот период по учетной стоимости

 Накопленные  на счете 16 разницы в стоимости  производственных запасов, начисленной  в фактической себестоимости  приобретения и учетных ценах,  списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство.

Остаток по счету  отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции  на счетах бухгалтерского учета к  стоимости производственных запасов  с отражением по статье «сырье, материалы и другие аналогичные ценности».

Хозяйственные операции по приобретению у поставщиков  за плату в ООО «СтройКомплект» с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» за декабрь 2011 года приведены в таблице 3.

Таблица 3

Записи на счетах учета приобретения производственных запасов за плату у поставщиков с использованием счета 15 и счета 16 за декабрь 2011 г.

№ п/п	Содержание  хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Документальное  оформление
		дебет	кредит
1	Отражена покупная стоимость приобретенных производственных запасов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	15	60	82300	Договор поставки, доверенность, счет-фактура, платежно-расчетные документы, книга покупок, приходный ордер
2	Отражена сумма  НДС с покупной стоимости производственных запасов	19	60	14814	Счет-фактура, книга  покупок
3	Отражена стоимость  услуг транспортной организации  по доставке производственных запасов (без учета НДС)	15	60	5000	Договор поставки, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, книга покупок
4	Отражена сумма  НДС со стоимости услуг по доставке материально-производственных запасов	19-3	60	900	Счет-фактура, книга  покупок
5	Произведена оплата поставщику за производственные запасы (включая НДС)	60	51	97114	Платежное поручение
7	Произведена оплата услуг по доставке производственных запасов (включая НДС)	60	51	5900	Платежное поручение
8	Производственные запасы оприходованы по учетным ценам	10	15	87300	Счет-фактура, приходный  ордер
9	Предъявлены к  вычету суммы НДС, уплаченные по материалам и транспортным услугам	68-1	19-3	15714	Справка бухгалтера
10	Отражена сумма  отклонений фактической себестоимости  приобретения материально-производственных запасов от учетной цены (стоимость производственных запасов по учетным ценам выше их фактической себестоимости)	15	16	5000	Расчет отклонений, справка бухгалтера

 

Учет затрат на изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов ведется на балансовом счете 23 «Вспомогательное производство».

По дебету счета  собираются все затраты по изготовлению материалов.

Стоимость изготовленных  материалов на конец отчетного периода списывается с кредита счета 23 «Вспомогательное производство» в дебет балансового счета 10 «Материалы» либо счета 20 «Основное производство» (если изготовленные материалы передаются не на склад, а непосредственно в производство).

Хозяйственные операции по поступлению производственных запасов изготовленных собственными силами в ООО «СтройКомплект» за декабрь 2011 года приведены в таблице 4.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 4

Записи на счетах учета поступления производственных запасов изготовленных силами организации в ООО «СтройКомплект» за декабрь 2011г.

№ п/п	Содержание  хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Документальное  оформление
		дебет	кредит
1	Производственные запасы отпущены в производство на изготовление новых производственных запасов	23	10	10150	Требование-накладная, накладная на внутреннее перемещение, лимитно-заборная карта
2	Отражены затраты  вспомогательного производства на изготовление производственных запасов:
	- начислена  амортизация объекта основных  средств, используемого при изготовлении производственных запасов;	23	02	1112	Ведомость начисления амортизации
	- начислена  заработная плата работникам, занятым  изготовлением производственных  запасов;	23	70-1	2000	Наряды, расчетно-платежная  ведомость, справка о начисленной зарплате
	- начислен единый  социальный налог от сумм оплаты  труда работников	70	69	712	Справка расчет бухгалтера
3	Приняты к учету  производственные запасы, изготовленные  во вспомогательном производстве	10	23	13977	Приходный ордер