Оплата труда: бухгалтерский учет и расчеты

Удержанный из заработной платы  налог на доходы физических лиц отражается проводкой:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет отражается:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» К-т 51 «Расчетный счет».

Начисленные и удержанные суммы  алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы».

Алименты, выданные взыскателю наличными  из кассы предприятия, отражаются записью:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы» К-т 50 «Касса».

Если алименты перечисляются платежным  поручением на счет взыскателя в отделение  Сбербанка, то делается бухгалтерская  проводка:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы» К-т 51 «Расчетный счет».

Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями:

Удержано с виновников брака  —

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  
К-т 28 «Брак в производстве».

Взыскано с работника в возмещение материального ущерба —

Д-т 70 «Расчеты с персоналом ло оплате труда»  
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным  займам, по ссудам банков, — Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (по субсчетам).

      

3 Синтетический и аналитический  учет оплаты труда. 

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим  в списочном составе предприятия  по оплате труда, а также по выплате  доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия  осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

По кредиту данного счета  отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное  социальное страхование, дивидендов и  других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда  и доходов, выплаченные суммы  заработной платы, премий, пособий и  другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность предприятия  перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Для организации учета заработной платы используются соответствующие  учетные регистры (специально разграфленные  листы бумаги, приспособленные для  текущих учетных записей).

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета  заработной платы относятся лицевой  счет работника, налоговая карточка по учету доходов и подоходного  налога физического лица, расчетные  и расчетно-платежные ведомости  и др.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия  предприятия открывает лицевой  счет и заводит налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Кроме того, каждому  работнику присваивается табельный  номер, который в дальнейшем проставляется  на всех документах по учету личного  состава организации.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка  работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти  расчеты ведутся в лицевых  счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную  и налоговую карточки.

В расчетно-платежную ведомость  заносят сумму начисленной заработной платы по ее видам, сумму удержаний  по их видам и сумму к выдаче. Для каждого работника в ведомости  отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

При начислении заработной платы и  других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких  источников.

Так, начисленная заработная плата  может включаться в расходы организации.

Для правильного отражения начисленной  заработной платы бухгалтер предприятия  самостоятельно выбирает тот счет по учету расходов, который соответствует  виду деятельности организации и  структуре производства.

К таким счетам относятся:

• счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);
• счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);
• счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
• счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);
• счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
• счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);
• другие счета расходов.

Начисленные суммы заработной платы  работников соответствующих производств  отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» (на всю  сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и  приобретением производственных запасов, оборудования, его установкой и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту  счета 70.

Источником оплаты труда могут  служить средства Фонда социального  страхования РФ.

За счет этих средств могут производиться  выплаты: пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременного пособия при  рождении ребенка, ежемесячного пособия  на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Суммы начисленных пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу заработной платы и пособий  из кассы организации наличными  денежными средствами оформляют  бухгалтерской записью:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 50 «Касса».

При перечислении причитающихся сумм с расчетного счета организации  на лицевой счет работника в Сбербанке  делается запись:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 51 «Расчетный счет».

Не полученная работниками в  срок заработная плата депонируется.

Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику  в реестре невьщанной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.

Депонированная заработная плата  переносится со счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Депонированные суммы должны сдаваться  в банк на расчетный счет предприятия, что отражается в бухгалтерском  учете проводкой:

Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 50 «Касса»

Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в  банке на оплату депонентов отражается записью:

Д-т 50 «Касса» К-т 51 «Расчетный счет».

Депонированная заработная плата  из кассы предприятия выдается, как  правило, по расходным кассовым ордерам При этом производится запись:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»  К-т 50 «Касса».

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном  счете организации в банке  в течение трех лет По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается записью:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».