Облік і аудит нематеріальних активів підприємства

за видами

Складові	2010 рік		2011 рік		Відхилення (+,-)
	Сума, тис. грн.	Питома вага, %	Сума, тис. грн.	Питома вага, %	Тис. грн.	%	Пунктів струк-тури
1. Права на об’єкти промислової влас-ності, в т.ч. : а) на «ноу-хау»; б) на промислові зразки	2900,0 1180,0   1720,0	72,12 29,35   4277	4438,0 1338,0   3100,0	75,63 22,8   52,83	1538,0 158,0   1380,0	153,03 113,38   180,23	3,51 -6,55   -10,06
2. Права користу-вання природними ресурсами	850,0	21,14	1020,0	17,4	170,0	120,0	-3,74
3. Права на знаки для товарів  і послуг	271,0	6,74,	410,0	6,97	139,0	151,3	0,23
Разом	4021,0	100,0	5868,0	100,0	1847,0		0

 

Після прав промислової власності найбільш питома вага серед видів, які використовуються на ДП «Кривбасстандартметрологія» припадає на права користування природними ресурсами 14,4%. Хоча їх питома вага знизилася на 3,74 пунктів структури в порівнянні з 2010 роком.

На права на знаки для товарів і послуг припадає найменша питома вага нематеріальних активів 6,97%, що в порівнянні з 2010 роком збільшилась на 0,23 пунктів структури чи на 139,0 тис. грн. (в 2011 році склали 271,0 тис. грн. ; в 2011 році – 410,0 тис. грн. ).

Якщо робити загальний висновок до даної таблиці, то нематеріальні активи в порівнянні з 2010 роком збільшилась на 1847,0 тис. грн.

При аналізі структури нематеріальних активів за джерелами постачання виділяють слідуючи групи об’єктів:

Нематеріальні активи в тому числі:

1. внесені учасниками ;
2. придбані за оплату чи в обмін на інше майно;
3. отримані безкоштовно від юридичних чи фізичних осіб.

При аналізі структури нематеріальних активів за ступенем правової захищеності виділяють слідуючи групи активів.

Нематеріальні активи в тому числі захищені:

1. зареєстрованими ліцензіями;
2. патентами на промислові зразки;
3. свідоцтво на товарний знак;
4. свідоцтво на право використання найменувань місця походження товару;
5. авторськими правами;

6) свідоцтвами про офіційну реєстрацію  програм ЕОМ, баз даних і топології  мікросхем.

Для аналізу структури нематеріальних активів за строками корисного використання складається табл. 3.3.

Таблиця 3.3

Аналіз структури нематеріальних активів ДП «Кривбасстандартметрологія» за строками корисного використання

Показники	Строк корисного використання (років)											Разом
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	> 20
Нематеріальні активи, тис. грн.	-	690,0	-	-	3100,0	400,0	900,0	38,0	-	-	740,0	5868,0
в % до підсумку	-	11,8	-	-	52,8	6,8	15,3	0,7	-	-	12,6	100

 

З табл. 3.3 видно, що середній строк корисного використання результатів промислової власності складає 5-7 років. В сучасних умовах це нормальний строк «життя» промислових новинок. Більш ніж 20 років корисного використання мають нематеріальні активи: права на використання землі, природних і інших ресурсів. В структурі нематеріальних активів їх доля складає 17,4%. В країнах з дефіцитом трудових ресурсів і землі цій показник значно вище.

Престижність і значимість нематеріальних активів може бути оцінена тільки експертним шляхом.

Вкладення капіталу в нематеріальні активи за ступенем ліквідності і риску може бути оцінена за трьома категоріями : високоліквідні, обмежено ліквідні, низько ліквідні. Ця класифікація відносна. В цілому вкладення капіталу в нематеріальні активи при оцінці ліквідності майна підприємства відносять до низько ліквідних, тобто їх реалізація нижча реалізації основних оборотних активів. Таким чином, при безпідставному зростанні долі нематеріальних активів в майні підприємства структура балансу погіршуються. Понижується показники теперішньої ліквідності, знижується фондовіддача необоротних активів і стає менший оборот всього капіталу підприємства.

Зростання нематеріальних активів призводить до зменшення величини власного оборотного капіталу. В результаті погіршуються показники забезпечення підприємства оборотними засобами. Фінансово-експлуатаційні потреби покриваються за рахунок додатково залучених джерел, що забезпечує фінансову напругу і причиняти труднощі у фінансування теперішньої операційної діяльності підприємства.

Нематеріальні активи придбають з ціллю отримання економічного ефекту від їх використання при виробництві продукції, виконання робіт, послуг. В більшості випадків вкладення в нематеріальні активи представляють собою вкладення в об’єкти промислового застосування - придбання ліцензій на використання технологій виготовлення продукції. Таким чином, ефективність цих вкладень повинна розглядатися з позиції підвищення доходності виробництва.

Розрахунок ефективності використання нематеріальних активів має труднощі і вимагає комплексного підходу.

Ефект від придбання підприємством прав на «ноу-хау» може бути визначений за результатами реалізації підприємством продукції, яка виготовлена з використанням ліцензій і «ноу-хау». Однак, об’єм продаж залежить від багатьох інших факторів (ціна, попиту, якості товару) і визначити дію кожного з них дуже важко.

Розрахунок економічного ефекту (Е) використання ліцензій та «ноу-хау» за період Т може бути визначена за формулою :

 

(3.3)

 

де, Т - строк використання ліцензій;

Rt – вартісна оцінка результату використання ліцензійної технології у році t;

St – витрати, пов’язані з використанням  ліцензійної технології у році t;

r - ставка дисконтування.

 

В якості r для розрахунків використовуються: середньорічна ставка банківського відсотка; середня річна норма прибутку, середній норматив ефективності капітальних вкладень.

Витрати, пов’язані з використанням ліцензій, складаються з двох частин:

- з платежів за право використання  ліцензій, здійснених в формі  одночасних чи періодичних фіксованих  платежів, чи платежів в формі  відрахувань з прибутку чи  обсягу реалізації ліцензійної  продукції (формі роялті);

- з теперішніх витрат на виробництво  і збут ліцензійної продукції.

Оскільки витрати підприємства, пов’язані з оплатою вартості придбаних ліцензій чи «ноу-хау», розподілені в часі, то виникає необхідність фінансової підстави вибору форми платежів. Витрати майбутніх періодів дисконтуються та приводяться до наступного періоду платежів.

Порівняння витрат, пов’язаних з виплатою роялті, може бути викликано, що одної з сторін вигідно відмовитись від крупного первісного платежу, але піти на значно більші витрати в майбутньому.

Порівняння ефективності двох видів платежів здійснюється за формулою:

(3.4)

 

де, Ес – порівняний ефект від вибору форми оплати замість роялті за період Т;

t - різниця в витратах  на оплату ліцензій року  t;

r - ставка дисконтування;

Т - строк  дії ліцензійної угоди (років).

 

Кінцевий ефект від використання нематеріальних активів виражається в загальних результатах господарської діяльності: в знижені витрат на виробництво, збільшені обсягів продукції, збільшення прибутку, збільшення платоспроможності; стійкості фінансового  стану.

Таким чином, основним принципом управління динамікою нематеріальних активів є формула: темпи зростання віддачі капіталу. Тому, в динаміці темпи зростання виручки від реалізації продукції чи прибутку повинні випереджати зростання нематеріальних  активів (табл. 3.4).

Доходність нематеріальних активів оцінюється по формулі доходності капіталу:

 

(3.5)

 

де, r – доходність нематеріальних  активів;

Р – прибуток  від реалізації;

VВ – середня за період вартість нематеріальних активів.

 

За допомогою методів факторного моделювання можна формулу доходності нематеріальних активів записати наступним чином:

 

(3.6)

де, N – обсяг продажу (виручка від реалізації продукції, робіт, послуг);

– рентабельність продажу;

– фондовіддача нематеріальних активів за період.

 

Таким чином, доходність нематеріальних активів може бути збільшена за рахунок збільшення їх фондовіддачі і збільшення рентабельності продаж.

Таблиця 3.4

Аналіз ефективності використання нематеріальних активів на

ДП «Кривбасстандартметрологія»

Показники	2009 рік, тис. грн.	2010 рік, тис. грн.	2011 рік, тис. грн.	Відхилення (+,-) показників в 2011 р. в порівняні з :
				2009 роком		2010 роком
				+ / -	%	+ / -	%
1. Нематеріальні активи	3658,0	4021,0	5868,0	2210,0	160,4	1847,0	145,9
2. Виручка від реалізації продукції	12145,0	15301,0	18946,0	6801,0	155,9	3645,0	123,8
3. Прибуток від реалізації (р2:р1)	2230,0	3780,0	4575,0	2345,0	205,15	795,0	121,03
4. Доходність нематеріальних активів (р3:р1)	0,61	0,94	0,78	0,17	127,8	0,16	82,98
5. Фондовіддача нематеріальних активів (р2:р1)	3,3	3,8	3,22	-0,08	97,57	-0,58	84,7
6. Рентабельність продаж, % (р3:р2)	18,36	24,7	24,2	5,84	131,8	-0,5	97,97