Облік і аудит нематеріальних активів підприємства

Також проводиться технічна експертиза об’єктів нематеріальних активів та юридичний аналіз документів, підтверджуючих право на їх власність. Для цього слід запросити патентних експертів та юристів.

В першу чергу, перевіряється факт наявності предметів творчої діяльності (об’єкта інтелектуальної власності), що здійснюється за допомогою перевірки документів де об’єкт описується, відображається на малюнках чи іншим чином зафіксований на матеріальних носіях. Це може бути документація, в якій описується технологія виробничого процесу, конструкторська документація, відображення виробничих зразків, програм для ЕОМ. бази даних, чи інша документація, що дозволяє ідентифікувати об’єкт нематеріальних активів. При цьому інформація про об’єкт інтелектуальної власності може бути відображена на паперових, магнітних чи інших носіїв інформації.

Аудитору слід провірити документи, що підтверджують права підприємства на відповідний об’єкт нематеріальних активі. Це можуть бути документи, що затверджують створення даного об’єкту, договір про передавання права, ліцензійна угода і т.д.

Необхідно встановити чи правильно встановлена вартість нематеріальних

активів і достовірно визначена величина витрат, необхідних для приведення об’єктів готовності для експлуатації на підприємстві. Аудитору слід враховувати, що первісна оцінка вартості нематеріальних активів  визначається різними способами: у випадку вкладення нематеріальних активів до статутного капіталу - за домовленістю сторін (засновників); у випадку придбання об’єкту інтелектуальної власності з оплатою у інших підприємств та осіб (а також у випадку створення об’єктів на підприємстві) - виходячи із фактичних затрат на придбання (створення) і приведення до стану придатності цих об’єктів; у випадку отримання об’єктів інтелектуальної власності від інших підприємств і осіб безкоштовно.

Вивчається правильність оприбуткування і відображення нематеріальних активів на рахунок 12, що обліковує нематеріальні активи, в кореспонденції з рахунками 31, 37 та інші; а також законність вибуття (продажу, списання, безоплатної передачі і т.д.). Синтетичний облік нематеріальних активів зіставляються з даними аналітичного обліку. який ведеться за видами на окремими об’єктами.

Звертається увага на бухгалтерський облік зносу нематеріальних активів по рахунку 133, 833. Амортизаційні відрахування проводяться щомісячно починаючи з місяця наступного за місяцем, в якому актив став придатний до використання, і закінчується з місяця наступного за місяцем вибуття. протягом строку корисного використання об’єкту нематеріальних активів амортизація його не зупиняється, окрім випадків консервації підприємства. Нарахування амортизаційних відрахувань не залежно від фінансового результату діяльності підприємства.

Важливим питанням при перевірці нематеріальних активів є відображення в бухгалтерському обліку результатів інвентаризації нематеріальних активів. У випадку встановлення недостач необхідно встановити розмір збитку від розкрадання, знищення чи псування нематеріальних активів. при встановлені винної особи, необхідно встановити чи правильно були нараховані суми, які необхідно відшкодувати та чи правильно їх відображення на рахунках

бухгалтерського обліку.

При аудиті нематеріальних активів слід звернути увагу чи правильно були здійсненні операції по оподаткуванню.

В операціях з нематеріальними активами діють слідуючи основні податки : податок на добавлену вартість (ПДВ), податок на прибуток.

При нарахуванні податку на добавлену вартість слід звернути увагу на такі обставини :

1. умови надходження і вибуття нематеріальних активів;
2. призначенням конкретних об’єктів нематеріальних активів, які призначені:

- для використання в виробництві  продукції (робіт, послуг), що оподатковуються  при реалізації продукції;

- для використання в виробництві  продукції (робіт, послуг), що не оподатковуються  при реалізації продукції.

Для здійснення розрахунків по ПДВ необхідно враховувати:

1) повинен чи покупець нематеріальних  активів оплачувати постачальникам (покупцям , передаючій стороні ) ПДВ;

2) куди слід відносити ПДВ, що  був оплачений під час придбання  нематеріальних активі.

Якщо на підприємстві проводиться аудиторська перевірка повторно однією і тією ж фірмою і характер його статутної діяльності не зазнав змін, аудит починається з аналізу показників річного звіту і попередньої оцінки повноти та правильності складання бухгалтерського балансу та інших форм звітності. Для цього потрібно встановити, наскільки показники балансу відповідають залишкам на рахунках Головної книги. Одночасно необхідно перевірити відповідних даних балансу показникам фінансової звітності. Якщо в процесі перевірки буде встановлено, що залишки по окремих рахунках Головної книги не відповідають показникам балансу або іншій фінансовій звітності, потрібно перевірити дані відповідних облікових реєстрів (журналів-ордерів, накопичувальних та групувальних відомостей, машинограм), щоб

з’ясувати, звідки взяти ті або інші цифри, яким чином вони розраховані.

Потім аудитор уважно аналізує за весь звітний період записи в Головній книзі. У випадку сумнівної кореспонденції рахунків або виявлення неправильних сум він повинен запросити відповідні облікові реєстри і первинні документи, на підставі яких зроблено записи.

При перевірці первинної документації та записів в облікових реєстрах аудитор повинен встановити дотримання наступних вимог:

1. повноти обліку (перевіряючи формування та розрахунок окремих показників, аудитор повинен з’ясувати, чи всі витрати віднесені до складу затрат на виробництво продукції або до складу позареалізаційних витрат зі всієї сукупності господарських операцій );

2) точності записів (аудитор повинен  перевірити правильність записів  господарських операцій на рахунках  бухгалтерського обліку, так як  від цього залежить точність  формування показників балансу, фінансової звітності та ін.);

3) правильність вартісних оцінок, які в значному ступені впливають  на розмір активів і пасивів  підприємства. Оцінка господарських  запасів часто визначається об’єктивними  факторами, тому аудитор повинен  будувати свою роботу з урахуванням  вимог вірності. вартісних оцінок  активів і пасивів балансу  у відповідності з чинним ЗУ  «Про бухгалтерський облік і  фінансову звітність в Україні»  та НП(С)БО;

4) дотримання границь облікового  періоду (в практичній діяльності  аудитор повинен будувати свою  роботу таким чином, щоб бути  впевними в тому, що витрати  підприємства правильно розмежовані  між обліково-звітними періодами;

5) дотримання прав і зобов’язань;

6) відкритості свідчень (виконання  цієї вимоги означає, що аудитор  не повинен сумніватися в тому, що окремі господарські операції  не відображені на бухгалтерських  рахунках і в облікових регістрах).

Аудитору потрібно перевірити документальну обґрунтованість записів в облікових регістрах, правильність складання первинних документів, законність

і реальність, відображених в них, господарсько-фінансових операцій.

При перевірці достовірності показників фінансової звітності потрібно зіставити дані фінансових звітів, бухгалтерського балансу, регістрів синтетичного і аналітичного обліку. Для остаточного висновку щодо достовірності або недостовірності показників фінансової звітності і бухгалтерського балансу, аналізуються виявлені відхилення в обліку, факти не відображення або відображення в обліку в перекрученому вигляді окремих господарських операцій.

Аудиторська перевірка повинна супроводжуватись внесенням аудитором керівництву підприємства пропозиції та побажань щодо покращення обліку та внутрішнього аудиту.

 

 

3.2. Аналіз наявності та ефективності використання нематеріальних активів

 

Відповідно правилам ведення бухгалтерського обліку, вкладення капіталу в нематеріальні активи є новим об’єктом спостереження, обліку, аналізу і управління.

Питома вага їх в майнової масі всіх активів підприємства в теперішній час на вітчизняних підприємствах низька, в порівнянні з аналогічними показниками підприємства в країнах з розвиненою ринковою економікою.

Таким чином, практичний метод організації обліково-аналітичного забезпечення управління нематеріальними об’єктами ще недостатній і не дозволяє зробити глибоких узагальнень і надійних рекомендацій.

Практика показує, що підприємців цікавить лише кінцеві результати використання нематеріальних активів, а саме можливість полегшити собі життя в результаті вибору відповідної комбінації облікової політики по відношенню до нематеріальних активів.

Виділяють наступні завдання економічного аналізу використання

нематеріальних активів підприємства:

- аналіз динаміки нематеріальних  активів;

- аналіз структури нематеріальних  активів;

- аналіз доходності і фондовіддачі  нематеріальних активів;

- аналіз ліквідності нематеріальних  активів на ступеня ризику  вкладення капіталу в нематеріальні  активи.

Для цілій обліку, аналізу і оцінки нематеріальних активів розробляється система економічних показників, які характеризують стан і динаміку вивчаємого об’єкту. Особо значення для управління мають показники ефективності використання нематеріальних активів, які відображають ступень їх впливу на фінансовий стан і фінансові результати діяльності підприємства.

Зараз розглянемо динаміку нематеріальних активів на прикладі ДП «Кривбасстандартметрологія» за допомогою табл. 3.1.

Таблиця 3.1

Аналіз динаміки нематеріальних активів на ДП «Кривбасстандартметрологія»

Періоди (роки)	План тис.грн.	Факт тис.грн.	Абсолютний приріст		Темп приросту		Відхилення факту від плану, тис.грн.
			Базисний	Ланцюг	Базисний	Ланцюг
2009	2132,0	3658,0	-	-	-	-	+1526,0
2010	3891,0	4021,0	363,0	363,0	9,9	9,9	+ 130,0
2011	4137,0	5868,0	2210,0	1847,0	60,4	45,9	+1731,0

 

Як видно з даної табл. 3.1 нематеріальні активи зросли по всіх вказаних роках порівняно з плановими показниками. У 2009 році нематеріальні активи збільшилися на 1526,0 тис.грн.; у 2010 році - на 130,0; у 2011 році - на 1731,0 тис.грн.

Виходячи з фактичних даних нематеріальні активи кожен рік зростають. Так, якщо порівнювати 2010 рік з 2009 роком, то вони збільшилися на 363,0 тис.грн., а в 2011 р. і порівнянні з 2010 році - на 1847,0 тис.грн.

Якщо розглядати темпи приросту, то нематеріальні активи в 2010 році в порівнянні з 2009 роком збільшилися на 9,9%, а в 2011 році, якщо порівнювати

з 2010 роком на 45,9%.

Середній абсолютний приріст дорівнює :

 тис.грн.

Таким чином, взагалі розмір нематеріальних активів зростає.

Нематеріальні активи неоднорідні за своїм складом, характером використання чи експлуатації в процесі виробництва, за ступенем впливу на фінансовий стан і результати господарської діяльності.

Таким чином необхідний диференційний період до їх оцінки. Для цього проводиться класифікація і групування нематеріальних за різноманітними прикладами. Отже, з’являється можливість оцінки структури нематеріальних активів в заданому розрізі класифікаційних прикладів.

Кожний економічний показник складається за своїм змістом з певних складових частин, які визначають його структуру, тобто склад. Аналіз показника передбачає його розкладання за структурним змістом, тобто визначення співвідношення між складовими частинами в загальному розмірі показника.

Найбільш важливі аналіз і оцінка структури нематеріальних активів за видами, джерелами постачання, за строками корисного використання, за ступенем правової захищеності, престижності, ліквідності і риску вкладання капіталу в нематеріальні активи, а також за ступенем використання в виробництві і реалізації продукції, за направленням вибуття.

Найбільш питома вага нематеріальних активів приходиться на права промислової власності 75,63%. В порівнянні з 2010 роком вони збільшилися на 3,51 пункту структури.

В 2011 році нематеріальні активи зросли в порівнянні з 2010 роком на 1538,0 тис.грн. Розглянемо детальніше права промислової власності, вони мають свої види (табл. 3.2).

Найбільша питома вага припадає на промислові зразки 52,83%. В порівнянні з 2010 роком вони збільшилися на 10,06 пунктів структури, чи на 1380,0 тис. грн. Що же стосується прав на «ноу-хау», то їх питома вага в правах промислової власності склала 22,8%. В порівнянні з 2010 роком ці права знизились на 6,55 пунктів структури.

Таблиця 3.2

Оцінка структури нематеріальних активів ДП «Кривбасстандартметрологія»