1.5 Ликвидация объекта основных  средств 

    В бухгалтерском учете остаточную стоимость основных средств, которые  ликвидируются, учитывают в составе операционных расходов. В аналогичном порядке отражают все затраты, связанные с ликвидацией основного средства (расходы на демонтаж, разборку, транспортировку и т.д.).

    В налоговом учете такие затраты  отражают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

    Стоимость материалов или другого имущества, полученного при разборке или  демонтаже ликвидируемого основного  средства, отражается:

    в бухгалтерском учете - в составе  операционных доходов (если основное средство списывается по решению фирмы) или чрезвычайных доходов (если основное средство списывается в результате аварии, стихийного бедствия и т.п.);

    в налоговом учете - в составе внереализационных  доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). 
 

    2.Практическое применение налогового учета основных средств 

    2.1 Порядок исчисления налога на имущество организации

           (на примере ООО «Арфей») за 2005 г. 

    Российская  организация ООО «Арфей» (ИНН 006714244281,КПП 671401001)занимается производством кондитерской продукции. Местонахождение организации – г. Оренбург.

    На  ООО «Арфей» числятся основные средства, остаточная стоимость которых составила:

    -на 01.01.2005 - 460 000 руб.

    - на 01.02.2005 -445 000 руб.

    - на 01.03.2005 -380 000 руб.

    - на 01.04.2005 -375 000 руб.

    - на 01.05.2005 -400 000 руб.

    - на 01.06.2005 -285 000 руб.

    - на 01.07.2005 -270 000 руб.

    - на 01.08.2005 - 255 000 руб.

    - на 01.09.2005 -240 000 руб.

    - на 01.10.2005 -225 000 руб.

    - на 01.11.2005 -210 000 руб.

    - на 01.12.2005 -195 000 руб.

    - на 01.01.2006 -180 000 руб.

    Организация имеет филиал в г. Новотроицк, остаточная стоимость основных средств которого составила:

    -на 01.01.2005 - 220 000 руб.

    - на 01.02.2005 -215 000 руб.

    - на 01.03.2005 -210 000 руб.

    - на 01.04.2005 - 213 000 руб.

    - на 01.05.2005 -200 000 руб.

    - на 01.06.2005 -185 000 руб.

    - на 01.07.2005 -190 000 руб.

    - на 01.08.2005 - 183 000 руб.

    - на 01.09.2005 -175 000 руб.

    - на 01.10.2005 -169 000 руб.

    - на 01.11.2005 -165 000 руб.

    - на 01.12.2005 -155 000 руб.

    - на 01.01.2006 -140 000 руб.

    Организация находится на общем режиме налогообложения  и в связи с этим уплачивает следующие налоги:

    - налог на прибыль

    - НДС

    - ЕСН

    - транспортный налог

    - налог на имущество организаций

    - земельный налог

    Рассчитаем  сумму налога на имущество организаций  и авансовые платежи за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев текущего года по головному отделению.

    1) Налоговой базой по налогу на имущество организаций является средняя остаточная стоимость имущества за указанный период.

    Рассчитаем  среднюю остаточную стоимость имущества  на основании нашего примера. Для этого сложим остаточную стоимость основных средств на первое число каждого месяца за год и первое число месяца следующего за ним и разделим на число месяцев, т.е. на 13. 

 
 
 

    2) Сумма налога рассчитывается по формуле (3)

             Сумма налога = налоговая  база * ставку налога                             (3)

    Законом Оренбургской области от 27.11.03 № 613/70-111-03 "О налоге на имущество организаций в Оренбургской области" налоговая ставка установлена в размере 2,2 %.

    Для организаций, осуществляющих передачу в лизинг предприятиям агропромышленного комплекса области сельскохозяйственной техники и оборудования, приобретенных за счет средств областного бюджета на условиях финансового лизинга, налог взимается по ставке в размере 0,1 %.

    Т.к. организация не осуществляет передачу в лизинг предприятиям агропромышленного комплекса области сельскохозяйственной техники и оборудования, то сумма налога на имущество за налоговый период в нашем случае рассчитывается следующим образом:

    302 000 * 2,2% = 6644 руб.

    3) Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода как ¼ произведения налоговой базы на ставку налога (формула 4)

         Аванс.платеж=1/4 * налоговую  базу * налоговую ставку                     (4)

    Налоговой базой по расчету авансового платежа  за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев также является средняя остаточная стоимость имущества за указанный период.

    3.1 Авансовый платеж за 1 квартал  рассчитывается по формуле (5):

 

Где С_{1. 01}+С_{1. 02}+С_{1. 03}+С_{1. 04} … С_{1. 12} – стоимость имущества на 1ое число месяца.

 

    Рассчитаем  налоговую базу для расчета авансового платежа за 1 квартал:

 
 

    Организация «Арфей» должна перечислить в бюджет авансовый платеж за 1 квартал в сумме:

    Аванс. платеж за 1 квартал = ¼ * 415 000 * 2,2% = 2282,5 руб.

    3.2 Авансовый платеж за полугодие  рассчитывается по формуле (6): 

 
 

    Налоговая база для расчета авансового платежа  за полугодие равна:

 
 
 

    Организация должна уплатить авансовый платеж в  сумме:

    Аванс. платеж за полугодие = ¼ * 373 571 * 2,2% =2055  руб.

    3.3 Авансовый платеж за 9 месяцев рассчитывается по формуле (7): 

 
 

    Налоговая база для расчета авансового платежа  за 9 месяцев равна: 

 
 
 

    Авансовый платеж за 9 месяцев, который должна уплатить организация составит:

    Аванс. платеж за 9 месяцев = ¼ * 336 500 * 2,2% = 1851 руб.

    Исходя из условий примера сумма исчисленных авансовых платежей в 2005 г. составила    6188,5 руб. (2282,5 руб. + 2055 руб. + 1851 руб.).

    4) Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разность между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.

    Рассчитаем сумму налога по всему имуществу, подлежащую уплате в бюджет по итогам 2005 г:

    6644 руб. – 6188,5 руб. = 455,5 руб.

    Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2005 г., составит 455,5 руб.

    Исчисленную сумму налога следует заплатить в бюджет согласно срокам, установленным региональным законодательством.

    Согласно ст. 2 Закона Оренбургской области от 27.11.03 № 316/70-111-03 "О налоге на имущество организаций в Оренбургской области" налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    5. Рассчитаем сумму налога на имущество организаций, которое числится на балансе филиала.

    5.1 Налоговой базой по налогу на имущество организаций является средняя остаточная стоимость имущества за указанный период.

Рассчитаем  среднюю остаточную стоимость имущества, которое числится на балансе филиала:

 
 
 

    5.2 Сумма налога также рассчитывается по формуле (3)

      Сумма налога = налоговая база * ставку налога

    В Оренбургской области ставка налога на имущество организаций равна 2,2%.

    Сумма налога на имущество за налоговый период равна:

    158 092 * 2,2% = 3478 руб.

    6) Определим сумму налога на имущество, которую должна перечислить в бюджет вся организация.

    Чтобы определить сумму налога в целом по фирме нужно сложить сумму налога по головному отделению и сумму налога по обособленным подразделениям.

    6644+3478 = 10 122 руб.

    Налог с имущества, которое числится на балансе обособленного подразделения, нужно платить по месту нахождения этого подразделения.

    Фирма должна заплатить в бюджет 6644 руб. по головному отделению, которое находится в г. Оренбурге и по филиалу, который находится в г. Новотроицке, нужно заплатить 3478 руб.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3 Международные  правила учета основных средств

    3.1 Состав основных средств по международным правилам