Различия норм бухгалтерского учета и налогового по учету основных средств

План:

 

Введение…………………………………………………………………………3

1.Различия норм бухгалтерского учета и налогового по учету основных средств ………………………………………………………………………4

   1.1Понятие основных средств………………………………………………4

   1.2 Определение первоначальной стоимости основных средств…………6

   1.3Выбытие основных средств……………………………………………9

   1.4Амортизация основных средств………………………………………13

Заключение …………………………………………………………………17

Список используемой литературы…………………………………………18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

   Бухгалтерский учёт тесно связан с органами налоговой инспекции и налоговой системой в целом. Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов экономического и социального развития.

   Налоговый учет и бухгалтерский учет - разные подсистемы, которые непосредственно связаны друг с другом и являются единым целым в структуре управления предприятием.

   Говоря о взаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом, необходимо отметить большие различия между этими двумя видами учета, которые  являются довольно серьезной проблемой .

   Налоговое законодательство должно быть нейтрально по отношению к бухгалтерскому, т.е. независимо от изменений в бухучете налоговая база должна оставаться постоянной и рассчитываться исходя из норм, установленных в налоговых законах .Однако на практике наблюдается обратная ситуация, и вступление в силу новых бухгалтерских стандартов заставляет изменять методику исчисления налогов.

   Цель данной работы проанализировать различия норм бухгалтерского и налогового учёта по учёту основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Различия норм  бухгалтерского учета и налогового  по учету отдельных активов:

1.1Понятие основных средств

 
   Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируют  
следующие документы: 
   -ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;

   -Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

   Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: 
   а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 
   б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 
   в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; 
   г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. 
   Кроме того, в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются вышеприведенные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. 
   При отнесении имущества к основным средствам для целей налогообложения прибыли необходимо руководствоваться нормами главы 25 НК РФ. 
   Основными средствами согласно п.1 ст. 257 НК РФ признается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев. 
   Таким образом, в целом критерии отнесения имущества к основным средствам для целей налогообложения прибыли практически не отличаются от критериев, установленных бухгалтерским законодательством.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Определение  первоначальной стоимости основных  средств

 
   Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости (п.23 Методических указаний по учету основных средств). 
   Правила формирования первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета закреплены в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а для целей налогового учета в ст. 257 НК РФ. 
   Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п.14 ПБУ 6/01). 
   Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств зависит от способа их поступления. 
   Основные средства в соответствии с п. 22 Методических указаний по учету основных средств могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: 
   -приобретения, сооружения и изготовления за плату; 

   -сооружения и изготовления самой организацией; 

   -поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; 

   -поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

   -получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда; 

   -поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; 

   -поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.).

 

   Рассмотрим первый случай приобретение основных средств за плату

   При приобретении основного средства за плату между продавцом объекта и его покупателем в соответствии со ст. 454 ГК РФ заключается договор купли-продажи. Согласно ему на продаваемый объект передается право собственности в порядке и на условиях, установленных данным договором. 
   Правила формирования первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета закреплены в п.8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а для целей налогового учета в п.1 ст. 257 НК РФ.

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).	Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

 

   Таким образом, нормы бухгалтерского и налогового законодательства практически идентичны. И в бухгалтерском и в налоговом учете все затраты, связанные с приобретением, доставкой и доведением до состояния, пригодного для использования, должны включаться в первоначальную стоимость приобретенного объекта. 
   Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: 
   -суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

   -суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

   -суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

  -таможенные пошлины и таможенные сборы;

   -невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

   -вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

   -иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

1.3Выбытие основных средств

   Стоимость основных средств, которые выбывают или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежат списанию с бухгалтерского учета.

   В бухгалтерском учете организации выбытие объекта основных средств признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

   Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:

   -продажи;

   -списания по причине морального и физического износа;

   -ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

   -передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

   -передачи по договорам мены, дарения;

   -передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

   -недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

   -частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

   Рассмотрим на  примере Списание по причине морального и физического износа.

   Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия. В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

В компетенцию комиссии входит:

   – осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;

   – установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);

   – выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

   – возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

   – составление акта на списание объекта основных средств.

   Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

   Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве прочих доходов.

   В акте на списании основных средств должны содержаться данные, характеризующие объект основных средств:

   – дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;

  – год изготовления или постройки;

  – время ввода в эксплуатацию;