Различия норм бухгалтерского учета и налогового по учету основных средств

   – срок полезного использования;

   – первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;

   – проведенные переоценки, ремонты;

   – причины выбытия с их обоснованием;

   – состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

   Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

   На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

   Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

   Для списания пришедших в негодность объектов основных средств применяются следующие документы:

   1) Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4);

   2) Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а);

   3) Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б).

   Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

   Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

   Акт на списание основных средств может выступать не только как документ бухгалтерского учета, но и как регистр налогового учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4Амортизация  основных средств

 

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

   В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по:

   - объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т.п.);

   - объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесное, дорожное хозяйство, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);

   - продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплутационного возраста;

   - объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

  Стоимость остальных объектов основных средств переносится на затраты по производству и реализации товаров или продукции, выполнению работ либо оказанию услуг в течение установленного срока полезного их использования через начисление амортизации.

   Согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту основных средств не прекращается во все время его использования, кроме периода его восстановления (ремонта) продолжительностью более 12 месяцев или перевода на консервацию продолжительностью более 3 месяцев.

   Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

   - линейный способ;

   - способ уменьшаемого остатка;

   - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

   - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

   Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов входящих в эту группу.

   Согласно п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

   Таким образом, предприятие может сразу списывать стоимость таких основных средств на себестоимость продукции по проводке Кт 01 - Дт 20.

Выбор способа списания обязательно нужно зафиксировать в учетной политике организации.

   Амортизация на основные средства начинает начисляться в следующем месяце после принятия их к учету.

    Амортизация основных средств в налоговом учете

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

   - переданные по договорам в безвозмездное пользование;

   - переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;

   - находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модификации продолжительностью свыше 12 месяцев.

   В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляется амортизация по:

  - земельным участкам и иным объектам природопользования (воде, недрам и др. природным ресурсам) а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).;

   - имуществу бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

  - имуществу некоммерческих организаций, полученному в качестве целевых поступлений или приобретенному за счет средств целевых поступлений и используемому для осуществления некоммерческой деятельности;

   - имуществу, приобретенному (созданному) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме полученного при приватизации);

  - объектам внешнего благоустройства(объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки);

   - приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

   - приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

   В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации основных средств:

- линейный метод;

- нелинейный метод.

   Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

   Основные средства составляют основу материально-технической базы организации, определяют её технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. 
   В современных условиях хозяйствования предприятия должны уделять особое внимание учету основных средств. Основные средства в условиях рыночной экономики, жесткой конкурентоспособности между производителями подвергаются постоянной переоценке, осуществление которой невозможно без достоверного, оперативного и точного бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам. 
   Для правильного определения финансового результата при движении основных средств, а также для правильного определения налоговой базы по различным налогам следует руководствоваться не только нормативными документами, регулирующими организацию бухгалтерского учета, но и налоговым законодательством. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

 

  1) ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. 
  2) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. 
  3) Налоговый Кодекс Российской Федерации (по состоянию на 1 января 2013 г)

  4)«Основные средства»- М.: АйСи Групп, 2009.Сергеева Т.Ю. 
  5)«Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет: практическое пособие»-2-е изд.,- М.: Издательство «Омега-Л», 2010.Верещагин С.А. 
  6). Учет основных средств: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 // Все положения по бухгалтерскому учету. - М.: ООО «Статус-Кво 97», 2008. - с. 87-98.

  7). СПС «Консультант плюс».