Налогообложение малого бизнеса

     Но  статья 346.17 НК РФ вводит понятия «минимального  налога». Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками, применяющими в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

     Сумма минимального налога исчисляется в  размере 1% налоговой базы, которой  являются доходы.

     Платежи по итогам отчётным периодам называются квартальными авансовыми платежами, а платёж по итогам налогового периода – налогом. Следовательно, минимальный налог может уплачиваться только по итогам календарного года.

     Таким образом, организация и индивидуальные предприниматели, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходы, при расчёте налогов,  подлежащего перечислению в бюджет за календарный год, должны проделывать двойную работу: исчислять налог в общем порядке (по ставке 15%) и вычислить минимальный налог. Потом полученные суммы надо сравнить и перечислять в бюджет большую.

     Налогоплательщик  имеет право в следующие налоговые  периоды включить сумму разницы  между суммы уплаченного минимального налога и сумму налога, исчисленной  в общем порядке, в расходы при исчисление налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перечислены на будущие.

     То  есть, по итогам отчётного календарного года (налогового периода) расходы налогоплательщика, использующего в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходы, превышают его доходы, то сумма, на которые расходы превышают доходы, является убытком. Этот убыток при наличии подтверждающих документов налогоплательщик может переносить на последующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодах (10 календарных лет). Кодексом установлено только одно ограничение при принятии убытков к вычету в последующие налоговые периоды: убыток не может уменьшать налоговую базу за данный налоговый период более чем на 30%.

     Убыток, полученный налогоплательщиком при  применение общего режима налогообложения, не применяется  при переходе на упрощенную систему налогообложения,.

     Убыток, полученный налогоплательщиком при  применение упрощенной системы налогообложения, не применяется при переходе на общий режим налогообложения (п 7 ст. 346.18 НК РФ).

     При определение налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода.

     Организация и индивидуальные предприниматели должны отчитываться по доходам, полученный за отчётный (налоговый) период, путём представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта. Сроки предоставления отчётности по авансовым платежам одинаковы для организаций и индивидуальных предпринимателей, а сроки предоставления декларации по итогам налогового периода (календарного года) различны. В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечению налогового периода, уплачивается не позднее срока установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчётным периодом (см таблицу 2). 
 
 

Сроки представления  отчётности по налогу и уплате налога 

 

     Организации представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели – по месту своего жительства.

     Уплата  единого налога и авансовых платежей производится по месту нахождения организаций  и места жительства предпринимателя.

Прекращение применение упрощенной системы налогообложения может осуществляется и в добровольном, и в обязательном порядке.

     Организация и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января 2005 года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения.

     Если, например, в 2004 г. организация или  индивидуальный предприниматель применяют  упрощенную систему налогообложения, то перейти на общий режим налогообложения они могут не ранее 01.01.2005 при условии уведомления при этом налогового органа не позднее 15.01.2005.

     Уведомление об отказе упрощенной системы налогообложения  подаётся по форме до 15 января соответствующего года, он считается переведённым на общий режим налогообложения.

     Помимо  перехода с упрощенной системы налогообложения  на общею систему в добровольном порядке, НК РФ предусматривает основания  для перехода на общею систему  в обязательном порядке.

Налогоплательщик обязан перейти на общую систему налогообложения, если:

1) по итогам налогового (отчётного) периода доход налогоплательщика превысил 15 млн. руб.;

2) по итогам налогового (отчётного) периода остаточная стоимость, основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учёте, превысили 100 млн. руб.

     Эти ограничения распространяются на налогоплательщиков, использующих в качестве объекта  налогообложения, как доходы, так и доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Налогоплательщики, потерявшие право на применение упрощенной системы налогообложения, считаются  перешедшими на общий режим налогообложения  с начала того квартала,  в котором было допущено это превышение. Сообщение об утрате права на применение упаренной системы налогообложения о переходе на общий режим налогообложения налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган в течение 15 дней по истечение отчётного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения. Не имеет значения, в каком месяце квартала произошло превышение ограничений. В любом случае переход на общий режим налогообложения осуществляется с начала этого квартала.

     При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использование общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренным законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций и вновь зарегестрированых индивидуальных предпринимателей. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему на обычную, в следствии превышение ограничений, не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

     Правда, при этом налогоплательщики попадают в неприятную ситуацию: ведь товары (работы, услуги) были отпущены покупателю без НДС и налога с продаж.

     Следовательно, уплачивать эти налоги придётся за счёт собственных средств.

     В заключение нужно сказать, что налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы  налогообложения на общий режим  налогообложения, в праве вновь  перейти на «упрощенку» не ранее чем через год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.   Задача:

ЗАО "Диамант", перешедшее с 1 января 2007г. на упрощенную систему налогообложения по методу - доходы, уменьшенные на величину расходов. За полугодие 2007г. фирма получила доход  в размере 350,0 т.р. Выплатила з/п - 200,0 т.р. Перечислила взносы в пенсионный фонд - 70,0 т.р. Пособие по временной нетрудоспособности - 3,0т.р.   Рассчитать сумму налога за 1 полугодие. 

Решение:

(350,0 - 200,0 - 70,0 - 3,0) * 15% = 11,55 т.р. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список литературы: 

1. Закон РФ от 24.07.2002 №104ФЗ.

 

2. Закон РФ от 24.07.2002 №110ФЗ

 
 

3.  Закон  РФ от29.05.2002 № 57ФЗ

 

4. Глава 26² "Упрощенная система налогообложения" НК РФ

 
 

5. Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. от 31.12.2001).    

 

6.    Федеральный закон от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе, налогообложения  учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"

 

7. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. от 29.05.2002).