Налогообложение малого бизнеса

     Вместо  вышеперечисленных налогов организации  и индивидуальные предприниматели  уплачивают единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

     Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством РФ.

     Иные  налоги уплачиваются организациями  и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

     Организация и индивидуальные предприниматели  помимо налогов уплачивают страховые  взносы по обязательному социальному  страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Также организации и индивидуальные предприниматели, являющимися работодателями, могут в добровольном порядке уплачивать страховые взносы в фонд социального страхования РФ.

Минимальный налог при упрощенной системе налогообложения:

     Департамент налоговой и таможенной тарифной политики сообщает следующие:

     В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) налогоплательщик который  применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренным указанным пунктом.

     Сумма минимального налогового исчисления в  размере одного процента налоговой  базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьёй 346.15 настоящего кодекса. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисляемого в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

     Минимальный налог является не дополнительным налогом  помимо единого налога, а, по существу лишь формой единого налога. Этот элемент в главу Кодекса был введён в связи с необходимостью обеспечения минимальных гарантий для работающих граждан по их пенсионному, социальному и медицинскому обеспечению, а вся сумма такого минимального налога направляется по нормативам , установленным статьей 48 Бюджетного Кодекса Российской Федерации в соответствующие социальные внебюджетные фонды. Уплата минимального налога должна производится по итогам налогового периода. При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммы уплаченного минимального налога, исчисленный в общем порядке, в расходы при исчисленной налоговой базе, в том числе увеличить сумму убытков которые могут быть перенесены на бедующие в соответствии с положениями  пункта 7 статьи 346.18 Кодекса.

     В соответствии со статье 48 Бюджетного кодекса  Российской Федерации доходы от уплаты единого и минимального налогов  при применение упрощенной системы  налогообложения распределяются органами федерального казначейства по различным уровням бюджетной системы Российской Федерации и различным нормативом отчислений. 

     Объектом  налогообложения  при применение упрощенной системы налогообложения признаются:

1. доходы;
2. доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Следует очень серьёзно подойти к проблеме выбора объекта, потому что он не может меняться налогоплательщиком в течении  всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

     И уже с 01.01.2005г. у налогоплательщиков выбора не будет, так как с этого  момента для них, применяющих  упрощенную систему налогообложения, объектом будет признаваться доход, уменьшенных на величину расходов. У тех, кто выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, с 01.01.2005 объектом налогообложения будут доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Если  организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, то она должна учитывать следующие  доходы:

- доходы от  реализации товаров (работ, услуг), реализация имущества и имущественных прав. Доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров (работ, услуг) – как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

- внереализационные  доходы.

     Внереализационными  признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации.

При определение  объекта налогообложения организациями  не учитываются следующие доходы:

1. в виде имущества, имущественных прав,  которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
2. в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены, размещение акций (долей)  над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
3. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытия) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределение имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
4. и прочие доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ;

При определение  налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением  целевых  поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), а именно: целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и наведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от  других организаций  и (или) физических лиц и использование казанами получателями по назначению.  При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учёт доходов (расходов), полученных (произведённых) в рамках целевых поступлений.

     Датой получения доходов признаётся день поступления средств на счёт в  банк и (или) в кассу, получение иного  имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав (кассовый метод). Таким образом, в отличии от общей системы налогообложения, которая позволяет налогоплательщику выбрать метод признания доходов – метод начисления или кассовый метод, упрощенная система налогообложения предусматривает только один метод признания доходов – кассовый. Этот метод должен применяться всеми организациями, перешедшими на упрощенную систему, независимо от их желания.

     Индивидуальные  предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, должны учитывать только доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Это означает, что любые доходы индивидуального предпринимателя, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, не связанные с предпринимательской деятельностью, облагаются налогом на доходы физических лиц, например: оплата труда,  если предприниматель одновременно с осуществлением предпринимательской деятельности работает по трудовому договору, доход от продажи имущества, не используемого в предпринимательской деятельности, дивиденды по акциям, принадлежащим ему как физическому лицу, и т.д.

     В состав доходов индивидуального  предпринимателя при применении  им упрощенной системы налогообложения  включаются все поступления от предпринимательской  деятельности, как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, и т.д.

     Датой получения доходов признаётся день поступления средств на счёт в  банк и (или) в кассу, получения иного имущества (работ,  услуг), и (или) имущественных прав (кассовый метод).

     Если  организация или индивидуальный предприниматель выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то они могут уменьшить полученные доходы следующими расходами (п. 1ст. 346.16 НК РФ):

1. расходы на приобретение основных средств;
2. расходы на приобретение нематериальных активов;
3. расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4. арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемые ( в том числе принятое в лизинг) имущество;
5. материальные расходы;
6. расходы на оплату труда, выплаты пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
7. расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;
8. суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);
9. проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
10. расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживание охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охраной деятельности;
11. суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;
12. расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в приделах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
13. расходы на командировки, в частности на:

• проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

• наём жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещение также расход работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование реакрационно-оздоровительными объектами);
• суточные или полевые довольствия в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров приглашение и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами,  другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14. плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утверждённым в установленном порядке;

15. расходы на аудиторские услуги;
16. расходы на публикацию бухгалтерской отчётности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательство Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязательность осуществлять их публикацию (раскрытие);
17. расходы на канцелярские товары;
18. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договору с правообладателям (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20. расходы на рекламу производимых (приобретённых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
21. расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
22. суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
23. расходы на оплату стоимости товаров, приобретённой для дальнейшей реализации (без НДС).

     Организация и индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, по итогам каждого отчётного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных  на величину расходов, рассчитанным  нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учётом ранние уплаченных сумм квартально авансовых платежей по налогу. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счёт уплаты налога по итогам налогового периода (календарного года).

     В соответствии с п. 2 ст. 346.20 НК РФ в  случи, если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается  в размере 15%.

     То  есть для расчёта налога (авансовых  платежей) в общем порядке надо из суммы доходов вычесть сумму расходов и полученную величину умножить на ставку 15%.