Налоги: понятие и сущность

   Не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

   Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• операционные расходы;
• внереализационные расходы.

   Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

   Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

   Операционными расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• прочие операционные расходы.

   Внереализационными  расходами являются:

   штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

   возмещение  причиненных организацией убытков;

   убытки  прошлых лет, признанные в отчетном году;

   суммы дебиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

   курсовые  разницы;

   сумма уценки активов;

   перечисление  средств (взносов, выплат и т.д.), связанных  с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

   прочие  внереализационные расходы.

   В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

   Расходы признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

   расход  производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

   сумма расхода может быть определена;

   имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

    1) материальные расходы;

    2) расходы на оплату труда;

    3) суммы начисленной амортизации;

    4) прочие расходы.

Расходы признаются двумя методами: кассовым и начисления.

   Основываясь на нормах главы 25 Налогового кодекса РФ, можно сделать выводы:

   1. До момента регистрации в установленном  законодательством порядке нет  никаких доходов организации  по собственному созданию, эти  расходы несет учредитель. Поэтому  у организации нет права каким  – либо образом включать данные расходы в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода. Учитывая изложенное, в регистрах налогового учета фактические осуществления учредителем упомянутых расходов организация отражать не должна.

   2. Если организация осуществляет расходы по организации своей деятельности после регистрации в установленном законодательством РФ порядке, то данные затраты могут быть признаны расходами в том периоде, в котором организация получит доход. Кроме того, в налоговой политике должен быть отражен порядок признания организационных расходов для налогового учета: единовременно, так как из первичных учетных документов, подтверждающих осуществленные расходы, не следует срок их использования; равномерно в течение срока, который налогоплательщик устанавливает самостоятельно, то есть расходы списываются в порядке, аналогичном установленному в бухгалтерском учете.

   Таким образом, анализируя материалы, содержащиеся в данной дипломной работе, можно сделать вывод, что раскрыта основная задача работы -  правильность отражения расходов в налоговом учете.

    Достигнута  цель  работы - правильное отнесение  расходов к определенному виду, выбор  такого метода учета, при котором  налог на прибыль организаций  будет исчислен в полном объеме. 
 

    Приложение А

     

 
 

    Схема 1. Классификация  затрат в бухгалтерском  учете 
 

    Приложение  Б 
 

      
 
 

    Схема 1. Классификация расходов в налоговом учете 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение  В 
 
 
 

 
 
 
 
 
 

Схема 1. Виды расходов, связанных с производством и реализацией 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение  Г 
 
 
 
 

Схема 1. Методы признания расходов в налоговом учете 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы 
 

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129 – ФЗ
2. Федеральный Закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 14.06.1995г. № 88 – ФЗ (в ред. от 21.03.2002г.)
3. Федеральный Закон от 06.08.2001г. № 110 – ФЗ «Налог на прибыль организации»
4. Федеральный закон «О лизинге» от 29.10.98 №164- ФЗ
5. Приказ МНС РФ «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729(ред. от 27.10.2003)
6. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации»от 22.07.2003 N 67н
7. Приказ Минфина РФ «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» от 28.07.00 № 60н.
8. Приказ Минфина РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей»
9. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.03.2000)
10. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 07.05.2003) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
11. Постановление Правительства РФ «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» от 1 июля 1995г. № 661
12. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли от 5 августа 2003г.
13. Налоговый кодекс РФ. – М.: Омега – Л, 2005
14. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6 мая 1999г. № 33н
15. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19 ноября 2002г. № 114н
16. Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: Юнити, 2005 - 224с.
17. Бурмистрова Л.М. Финансы и бухгалтерский учет предприятия. – М.: Инфра – М, 2004. - 315с.
18. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ю.А.Бабаева. – М.: ТК Велби, 2005. – 243с.
19. Бухгалтерский учет: Учебно – методическое пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. – 10 – е изд., перераб. и доп. – МН.: Книжный Дом, 2004. – 453с.
20. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов / Под ред. Ю.А.Бабаева. – М.: Юнити – Дана, 2003. – 606с.
21. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.Е. Базрурих, Н.Д. Врублевский. – М.: Бухучет, 2002. – 542с.
22. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2005. – 294с.
23. Власова В.М. Первичные документы в 3 – х вып., вып. Учет торговых операций. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 198с.
24. Егорова С.К. Основы бухгалтерского учета и аудита в сфере сервиса. – М.: Юристъ, 2000. – 467с.
25. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерское дело. – М.: Экономистъ, 2005. – 375с.
26. Кожинов В.Я. Налоговый учет. – М.: КНОРУС, 2004. – 656с.
27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА - М, 2005. – 678с.
28. Крутякова Т.Л., Гиндзбург Л.М. Рациональные схемы налогового учета и отчетности. – М.: «АКДИ экономика и жизнь», 2002. – 496с.
29. Манова Л.В. «Налоговый учет» - М.: «Учебно-методический центр при МНС РФ (УМЦ МНС РФ)»,2003. – 401с.
30. Матвеев С.Ю. Организация и ведение налогового учета. – М.: «Налоговый вестник», 2004. – 304с.
31. Налоговый учет в 2003 году: Учетная политика для целей налогообложения / Под ред. С.А. Николаевой.- М.: «Ан – Пресс», 2003. – 328с.
32. Новикова И.Ю. Бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: Современная экономика и право, 2000. – 214с.
33. Полонский Ю.Д. «Налоговый учет» - М.: «Ось-89», 2003. – 219с.
34. Романовский М.В. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2003. – 245с.
35. Сборник задач по теории бухгалтерского учета / Т.М. Неселовская. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 128с.
36. Соловьева О.В. Стандарты учета и отчетности. – М.: Пресс, 2003. – 154с.
37. Солодухина М.Л. Налоговый учет затрат в организациях. – М.: Современная экономика и право, 2004. – 110с.
38. Суглобова А.Е. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Кнорус, 2005. – 496с.
39. Тимофеева М.С. Бухгалтерский учет на предприятиях сервиса. – М.: Дашков и К, 2003. – 1072с.
40. Учетная политика на 2005 год: Практическое руководство / Под общей ред. В.В. Семенихина. – М.: Издательство Эксмо, 2005. – 288с.
41. Кеворкова Ж.А. Особенности формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете и реальность их аудирования // Аудитор. – 2002. - № 4. – 62с.
42. Куликова Н.В. Организация налогового учета // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 10. – 62с.
43. Малявкина Л.И. Организация налогового учета // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 10. – 62с.
44. Мирошникова Е.В. Учет доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения // Главбух. – 2003. - № 3. – 70с.
45. Нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения / Н.Р. Вильчур // Бухгалтерский учет. – 2001. - № 20. – 62с.
46. Новодворский В.Д. О понятиях «доходы» и «расходы» в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 24. – 62с.
47. Новый порядок начисления амортизации для целей налогообложения. Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ / К.С. Каляев // Главбух. – 2001. - № 18. – 80с.
48. Римов А.В. Методы определения доходов и расходов. // Главбух. – 2001. - № 17. – 87с.
49. Сапелкина А.А. Налоговый учет доходов и расходов: принципы и подходы к организации // Финансы. – 2002. - № 4. – 62с.
50. Совершенствование учета расходов по эксплуатации и выбытию основных средств в целях их налогообложения / И.П. Забродин // Аудитор. – 2002. - № 2. – 55с.
51. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: цель составления. «Бухгалтерский учет», №7, 2004 – 62с.