Налоги: понятие и сущность

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Апреля 2011 в 12:19, курсовая работа

Описание работы

Основной целью создания организации является производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Производственный процесс, в ходе которого создается готовая продукция, выполняются работы, оказываются услуги, связан с определенными затратами. Затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг являются текущими затратами и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Файлы: 1 файл

текст.doc

— 304.50 Кб (Скачать файл)

¹ Т.Л. Крутякова, Л.М. Гиндзбург. Рациональные схемы  налогового учета и отчетности. –  М.: «АКДИ экономика и жизнь», 2002. – С. 215

    Российской  Федерации на дату перехода права  собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. 

    2.3.2. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе 

    Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.¹

    В целях главы 25 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

    Расходами налогоплательщиков признаются затраты  после их фактической оплаты. В целях главы 25 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей

______________________

¹ Мирошникова  Е.В. Учет доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения // Главбух. – 2003. - № 3. – С. 

имущественных прав).¹

    При этом расходы учитываются в составе  расходов с учетом следующих особенностей:

    1) материальные расходы, а также  расходы на оплату труда учитываются  в составе расходов в момент  погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

    2) амортизация учитывается в составе  расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

3) расходы  на уплату налогов и сборов  учитываются в составе расходов  в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик _______________________

¹ Налоговый  кодекс РФ.Ч.II, Р.VIII, гл.25, ст. 273 

    погашает  указанную задолженность.

    Если  налогоплательщик, перешедший на определение  доходов и расходов по кассовому  методу, в течение налогового периода  превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный пунктом 1 , то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

    Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с настоящей статьей, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

    Средства, поступившие в 2003 году на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, образованных при федеральных органах исполнительной власти, рассматриваются для целей исчисления налога на прибыль организаций в качестве имущества, полученного в рамках целевого финансирования, и не учитываются при определении налоговой базы по этому налогу.¹ 
 
 
 

________________________

¹ Федеральный  Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129 – ФЗ 

III. Практическое отражение  применения расходов  на производство  и реализацию в  бухгалтерском и  налоговом учете

3.1. Учет расходов  на производство

      

Пример 1

    Необходимо решить вопрос о выборе транспортных средств для поездок одного или нескольких представителей организации г. Иваново в Москву.

   При использовании поезда (выходит из г. Иваново поздно вечером и приходит в Москву рано утром) стоимость поездки на одного работника составляет 850 руб. (500 руб. - стоимость билетов, 300 руб. - суточные, 50 руб. - оплата постельного белья).

   Для исчисления расходов на поездку на служебном автомобиле нужно определить принимаемые в расчет затраты:

   • стоимость бензина - 700 руб.;

   • заработная плата водителя - 200 руб.;

   • отчисления на социальные нужды - 72 руб.

   Итого 972 руб.

   Затраты по страхованию автомобиля, амортизационные  отчисления по нему и некоторые другие в расчет не были приняты, поскольку  они не зависят от принимаемого решения.

   На  основании осуществленных расчетов можно сделать вывод о целесообразности использования поезда для поездки одного сотрудника в Москву. При поездке двух и более сотрудников выгоднее использовать служебный транспорт.

   Явные затраты организация осуществляет в процессе производства и продажи продукции (работ, услуг); альтернативные (вмененные) затраты возникают в условиях ограниченных ресурсов при выборе альтернативных вариантов. Они означают упущенную выгоду, возникающую при ограниченных ресурсах. 

Пример 2

    Организация имеет 10 грузовых автомобилей, занятых перевозкой строительных материалов. Поступил заказ на перевозку мебели, для выполнения которого нужно выделить одну машину. При отказе от перевозки у части строительных материалов сумма дохода уменьшится на 50 000 руб. Эта сумма считается вмененными затратами. Величина вмененных затрат должна быть компенсирована при заключении договора на перевозку мебели.

   В первичных бухгалтерских документах альтернативные затраты не отражаются, поскольку носят расчетный характер. Указанные расходы иногда называют «воображаемыми».

   Безвозвратными (затратами истекшего периода) называются затраты, которые уже возникли в  результате ранее принятого решения. На сумму понесенных затрат уже не могут повлиять никакие альтернативы. К данным затратам относят остаточную стоимость амортизируемого имущества. При любом варианте использования этого имущества остаточную стоимость списывают либо на затраты по производству продукции (в виде амортизационных отчислений), либо на операционные расходы (при продаже и списанию имущества). К безвозвратным затратам относят также стоимость ранее закупленных материальных ресурсов, которые по ряду обстоятельств невозможно использовать (так называемые неликвиды) и др.

   Инкрементные (приростные, или дифференциальные) затраты являются дополнительными и возникают при производстве дополнительной продукции или продаже дополнительных товаров.

   Если, например, в результате дополнительного  выпуска продукции затраты увеличатся на 500 тыс. руб., то эта сумма составляет инкрементные затраты.

   Маргинальные (предельные) затраты - это дополнительные затраты на единицу продукции (а не на весь выпуск). 

 Пример 3

     В январе 2006 года на складе  ООО «Влага» хранилось 500 кг  краски. Цена кг равна 100 рублей (без НДС). В течении месяца на склад поступило еще 300 кг такой же краски по цене 140 рублей за кг. За этот месяц в производство было отпущено 600 кг краски.

      ООО «Влага» оценивает себестоимость  отпущенной в производство краски  по методу ФИФО, поэтому она  сначала списывает в производство краску, которая была на складе в начале января. А затем еще 100 кг (600 – 500) из партии, поступившей на склад в течение месяца. Получается, что фактическая себестоимость всей израсходованной за месяц краски составит:

100 руб.  Х 500 кг  + 140 руб. Х 100 кг = 64 000 рублей.

     Фактическая себестоимость остатка  краски оценивается по себестоимости  последней партии и равна 28 000 рублей (140 руб. Х (300 кг – 100 кг)). 

3.2. Учет расходов  на рекламу 

Пример 1

     ЗАО  «Партнер» выставляет кондитерскую продукцию на ярмарке и проводит ее дегустацию. Для этого использовано 20 кг печенья собственного производства стоимостью 100 рублей за каждый 1 кг. Выручка компании по итогам отчетного периода составила 900 000 руб.

     В  бухгалтерском учете такие затраты учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Они отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». Это предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Д 44 К 43

- 2000 руб. –  списана стоимость продукции,  использованной в дегустации.

В налоговом  учете такие расходы признаются без ограничений, так как они  связаны с участием в ярмарке, т.е. не подлежат нормированию (п.4 ст. 264 НК РФ). Если дегустация проводится отдельным мероприятием, расходы можно признать лишь в пределах одного процента от выручки отчетного (налогового) периода.

     При  рассмотрении данного примера  как отдельной рекламной акции  для налога на прибыль можно  учесть затраты в сумме 9 000 руб. (900000 руб. Х 1%). В результате возникает временная разница, которая формирует отложенный налоговый актив. Ее можно учесть в последующие периоды (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль).

Д 09 К 68

- отражен отложенный  налоговый актив.

     Если  мероприятие проходит в кругу  действующих или потенциальных  покупателей, то затраты на  производство продукции, задействованной  в акции, для налога на прибыль  не учитываются (п.16 ст. 270 НК РФ). Следовательно, появляется постоянная  разница, поскольку в бухгалтерском учете стоимость бесплатных товаров включается в расходы. 

Пример 2

     Магазин  по продаже бытовой техники  проводит рекламную акцию. В  ходе нее покупатель, который  купит два предмета бытовой  техники, бесплатно предлагается  в подарок тостер.

     В  учете бухгалтер сделал следующие  записи:

Д 50 К 90 – 1

- отражена выручка  от продажи;

Д 90 – 2 К 41

- списана стоимость  проданных товаров;

Д 90- 3 К 68

- начислен НДС  с реализации;

Д 44 К 41

- списана в  расходы стоимость бесплатно  переданного товара;

Д 90 – 2 К 44

- учтены расходы  на продажу.

     Налоговый  учет подарка буде зависеть  от того, включена ли его стоимость  в цену товара. Если из первичных  документов и регистров бухгалтерского  учета четко прослеживается, что  цена презента изначально заложена в цену товара, то рекламных расходов не будет. В этом случае стоимость подарка и товара будет списываться в момент продажи одинаково.

     Учет  стоимости безвозмездно переданного  подарка будет зависеть от  того, присутствуют на нем «опознавательные» знаки (например, логотип) дарящей стороны или нет. Если да, то это будут рекламные расходы, и они нормируются. Иначе это будет безвозмездная передача товаров, которая не уменьшит налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст.270 НК РФ). 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение 

   Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Информация о работе Налоги: понятие и сущность