Налоги: понятие и сущность

   4) «Топливо и энергия на технологические  цели»;

   5)  «Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг»;

   6) «Отчисления на социальные нужды»;

   7) «Расходы на подготовку и освоение  производства»;

   8) «Общепроизводственные расходы»;

   9) «Общехозяйственные расходы»;

   10) «Потери от брака»;

   11) «Прочие производственные расходы»;

   12) «Расходы на продажу».

   Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - себестоимость проданной (реализованной) продукции.

   Организации могут вносить изменения в  приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

   По  экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и  накладные.¹

   Основными называются затраты, непосредственно  связанные с технологическим  процессом производства: затраты  на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

   Накладные расходы образуются в связи с  организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

   По  составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы.

   Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента - заработная плата, амортизация и др.; комплексными - расходы, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные _______________________

¹ Налоговый учет в 2003 году: Учетная политика для целей налогообложения / Под ред. С.А. Николаевой.- М.: «Ан – Пресс», 2003. – С.237

расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

   По  способу включения в себестоимость  продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

   Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и др.

   Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и др. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.¹

   Например  в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты  являются прямыми.

   Нередко основные расходы отождествляют  с прямыми, а накладные - с косвенными. Накладные расходы действительно распределяют между объектами учета затрат и калькулирования косвенным способом. Вместе с тем значительная часть основных расходов также распределяется по соответствующим объектам косвенным способом: основная часть

________________________

¹ Новикова И.Ю. Бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: Современная экономика и право, 2000. – С.106

вспомогательных материалов, дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и др. В ряде производств даже сырье и основные материалы распределяются по объектам учета и калькулирования косвенным способом - пропорционально нормам расхода сырья и материалов, рецептурным нормам и т.п.

   Способы распределения косвенных расходов зависят от вида распределяемых расходов, технологической особенности производства продукции и других факторов.¹

   Например, отчисления в единый социальный налог  распределяют по объектам пропорциональной оплаты труда работников; общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами различными способами - пропорционально оплате труда работников, плановым и сметным затратам и др.

   Следует отметить, что, несмотря на близость названий некоторых статей в группировках по элементам затрат и статьям  калькуляции, их содержание существенно различается.

   Например, по статье калькуляции «Сырье и материалы» отражают стоимость израсходованных материальных ресурсов не только покупных (как в группировке по элементам затрат), но и собственного производства. Кроме того, по этой статье отражают стоимость только тех материалов, расход которых непосредственно связан с производством продукции (работ, услуг). ________________________

¹ Ивашкевич В.Б. Бухгалтерское дело. – М.: Экономистъ, 2005. – С.245

      Стоимость материалов, израсходованных на управленческие нужды и при продаже продукции, отражается по статьям калькуляции «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу».

   В зависимости от периодичности возникновения  затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность (например, расход сырья и материалов), к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, связанные с пуском новых производств и др. Единовременные расходы часто называют дискреционными затратами.¹

   По  участию в процессе производства различают производственные и внепроизводственные затраты (расходы периода).

   Производственные  затраты непосредственно связаны  с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаются в их себестоимость (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные расходы и др.).

   Внепроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на ______________________

¹ Бухгалтерский учет: Учебно – методическое пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. – 10 – е изд., перераб. и доп. – МН.: Книжный Дом, 2004. – С.312

   уменьшение  прибыли от продажи продукции (на счет 90 «Продажи»). К расходам периода относят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).

   Значительная  часть расходов на продажу прямо  относится на себестоимость проданной продукции (упаковочные и тарные материалы, транспортные расходы и др.). Часть расходов на продажу распределяется между видами проданной продукции косвенным способом пропорционально производственной себестоимости, стоимости проданной продукции и т.п.

   Общехозяйственные расходы могут включаться в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) или относиться к расходам периода в зависимости от принятого в организации порядка их списания. Если в учетной политике предусмотрено исчисление полной производственной себестоимости продукции, то общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство, т.е. включаются в состав производственных расходов. При исчислении неполной производственной себестоимости продукции общехозяйственные расходы относят к расходам периода и списывают на счет 90 «Продажи».

   По  эффективности различают производительные и непроизводительные затраты. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства - потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.

   Производительные  затраты планируются, поэтому они  называются планируемыми в бизнес-плане. Непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают нетанируемыми.¹

   По  возможности нормирования затраты  делятся на нормируемые (которые поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации - материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и ненормируемые (затраты, по которым нормы не устанавливаются, - потери от простоев, оплата сверхурочных работ и др.).

   Деление затрат на нормируемые и ненормируемые  предусмотрено также НК РФ для целей налогообложения.

   К нормируемым расходам для целей  налогообложения относят командировочные и представительские расходы; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством; затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные расходы организаций для целей налогообложения являются ненормируемыми.

   Нормируемые для целей налогообложения затраты  включаются в себестоимость продукции, принимаемой для налогообложения  прибыли, в пределах установленных норм и нормативов. Для целей учета они принимаются в фактически произведенных затратах.

_________________________

¹ Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА - М, 2005. – С.528

     По временным периодам осуществления различают затраты предшествующих периодов, отчетного периода и будущих периодов.

   Затраты предшествующих отчетных периодов представлены в незавершенном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и из совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца. Затраты отчетного периода - это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.

   Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные  в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. ' Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных .средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается (ремонтный фонд), расходы, относимые частично на будущие периоды и др. 

       1.5.   Классификация затрат для принятия решений 

   Для принятия управленческих решений затраты  разделяются на:     переменные, полупеременные и постоянные; принимаемые  и не принимаемые в расчет; явные  и альтернативные; безвозвратные;     инкрементные и маргинальные.¹

   К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды и др.). Помимо прямых материальных и трудовых затрат переменными являются некоторые виды косвенных материальных и трудовых затрат (вспомогательные материалы, затраты на инструменты, почасовая оплата оператора на компьютерах и др.). В расчете на единицу продукции переменные расходы составляют постоянную величину. На практике это постоянство довольно часто нарушается - например, при закупке сырья и материалов большими партиями поставщик предоставляет покупателю скидку с цены. Стоимость израсходованных сырья и материалов зависит от структуры транспортных расходов, замены одного вида материалов другими и ряда других факторов. Все это должно приниматься во внимание менеджерами при планировании стоимости материалов и оценке эффективности их использования. Однако для учетных целей все эти факторы во внимание не принимают.²

   Условно-переменные (полупеременные) затраты зависят  от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной.

_______________________

¹ Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли от 5 августа 2003г.

Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема производства, а часть остается неизменной. К полупеременным расходам можно отнести плату за телефон, состоящую из постоянной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородних и международных телефонных разговоров (переменная часть). Из калькуляционных статей к переменным расходам относят общепроизводственные расходы, расходы на продажу и некоторые другие, в составе которых некоторые затраты являются переменными по отношению к объему производства, а другие постоянными.