Налоги: понятие и сущность

    находящиеся по решению руководства организации  на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

    При расконсервации объекта основных средств  амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации. 

    2.2.4. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией 

    К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:¹

    1) суммы налогов и сборов, начисленные  в установленном законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах порядке;

    2) расходы на сертификацию продукции  и услуг;

    3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

    4) суммы портовых и аэродромных  сборов, расходы на услуги лоцмана  и иные аналогичные расходы;

    5) суммы выплаченных подъемных  в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6) расходы  на обеспечение пожарной безопасности  налогоплательщика в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, расходы на содержание  службы газоспасателей, расходы  на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы _______________________

¹ Налоговый  кодекс РФ.Ч.II, Р.VIII, гл.25, ст. 264

на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

    7) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

    8) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

    9) расходы на оказание услуг  по гарантийному ремонту и  обслуживанию, включая отчисления  в резерв на предстоящие расходы  на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание;

    10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации;

    11) расходы на содержание служебного  транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за  использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей  и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

    12) расходы на командировки, в частности  на:

    проезд  работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

    наем  жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы  работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

    суточные  или полевое довольствие в  пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

    оформление  и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений  и иных аналогичных документов;

        консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

    13) расходы на рацион питания  экипажей морских, речных и  воздушных судов в пределах  норм, утвержденных Правительством  Российской Федерации;

    14) расходы на юридические и информационные услуги;

    15) расходы на консультационные  и иные аналогичные услуги;

    16) плата государственному и (или)  частному нотариусу за нотариальное  оформление. При этом такие расходы  принимаются в пределах тарифов,  утвержденных в установленном порядке;

    17) расходы на аудиторские услуги;

    18) расходы на управление организацией  или отдельными ее подразделениями,  а также расходы на приобретение  услуг по управлению организацией  или ее отдельными подразделениями;

    19) расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;

    20) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);¹

    21) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;

    22) представительские расходы, связанные  с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в

_______________________

¹ ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19 ноября 2002г. № 114н 

    переговорах в целях установления и поддержания  сотрудничества;

    23) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;

    24) расходы на канцелярские товары;

    25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные  услуги, расходы на оплату услуг  связи, вычислительных центров  и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

    26) расходы, связанные с приобретением  права на использование программ  для ЭВМ и баз данных по  договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

    27) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

    28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых  товаров (работ, услуг), деятельности  налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;

    29) взносы, вклады и иные обязательные  платежи, уплачиваемые некоммерческим  организациям, если уплата таких  взносов, вкладов и иных обязательных  платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей; 

    2.3. Методы признания расходов

    2.3.1. Порядок признания расходов при методе начисления 

    Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их.¹

    Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы  возникают исходя из условий сделок (Приложение Г).

    В случае, если условиями договора предусмотрено  получение доходов в течение  более чем одного отчетного периода  и не предусмотрена поэтапная  сдача товаров (работ, услуг), расходы  распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.²

    Датой осуществления материальных расходов признается:

_________________________

¹ Кожинов  В.Я. Налоговый учет. – М.: КНОРУС, 2004. – С.67

² Налоговый  учет в 2003 году: Учетная политика для  целей налогообложения / Под ред. С.А. Николаевой.- М.: «Ан – Пресс», 2003. – С.242

    дата  передачи в производство сырья и  материалов - в части сырья и  материалов, приходящихся на произведенные  товары (работы, услуги);

    дата  подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

    Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

    Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.¹ Расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

    По  договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.² 

________________________

¹ Нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения / Н.Р. Вильчур // Бухгалтерский учет. – 2001. - № 20. – С. 54

² Римов  А.В. Методы определения доходов и расходов. // Главбух. – 2001. - № 17. – С. 39

    В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода  расход признается осуществленным и  включается в состав соответствующих  расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).¹

    Суммовая  разница признается расходом:

    у налогоплательщика - продавца - на дату погашения дебиторской задолженности  за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

    у налогоплательщика - покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности  за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

    Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются  в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком ______________________