Налоги: понятие и сущность

   •     связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

   •     связанные с продажей, выбытием и  прочим списанием основных средств  и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

   •     проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов);

   •     расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемые кредитной организацией;

   •     отчисления в оценочные резервы, а также в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

   •     прочие операционные расходы. Внереализационными расходами являются:

   •     штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

   •     возмещение причиненных организации  убытков;

   •     убытки прошлых лет, признанные в  отчетном году;

   •     суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

   •     курсовые разницы (отрицательные);

   •     суммы уценки активов;

   •     перечисления средств, связанных с  благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и других подобных мероприятий;

   •     прочие внереализационные расходы.

   Чрезвычайные расходы возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий и др.).¹ К чрезвычайным расходам относят заработную плату работникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бедствий, отчисления в единый социальный налог с данной заработной платы, стоимость материалов, израсходованных при ликвидации последствий стихийных бедствий и др.²

___________________________

¹ Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.Е. Базрурих, Н.Д. Врублевский. – М.: Бухучет, 2002. – С.234

² Власова В.М. Первичные документы в 3 – х вып., вып. Учет торговых операций. – М.: Финансы и статистика, 2003. – С.67

2. Признание расходов в бухгалтерском учете

 

   Все расходы организации (по обычным  видам деятельности и прочие) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

   •     расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

   •     сумма расходов может быть определена;

   •     имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

   Если  в отношении любых расходов организации не исполнено Хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.¹

   Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.²

   Расходы подлежат признанию в бухгалтерском  учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы ________________________

¹ Новодворский В.Д. О понятиях «доходы» и «расходы» в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 24. – С.45

² Новый порядок начисления амортизации для целей налогообложения. Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ / К.С. Каляев // Главбух. – 2001. - № 18. – С.67

осуществления расхода (денежной, натуральной и  иной).

   В соответствии с допущением временной  определенности фактов Хозяйственной  деятельности расходы признаются в  том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

   Если  организацией принят порядок признания  выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: с учетом связи между производственными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

   •     путем их обоснованного распределения  между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

   •     по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

   •     независимо от того, как - они принимаются  для целей расчета налогооблагаемой базы;

   •     когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих  активов.¹ 

__________________________

¹ Римов А.В. Методы определения доходов и расходов. // Главбух. – 2001. - № 17. – С.37с.

3. Направления классификации затрат на производство и продажу продукции. Понятие себестоимости продукции

 

   Выше  была рассмотрена классификация расходов организации, на основе которой составляется отчет о прибылях и убытках. Прибыль или убыток от проданной продукции определяется вычитанием из выручки от продажи продукции ее себестоимости.

   В бухгалтерском учете используются различные показатели себестоимости продукции: себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др.

   Себестоимость проданной продукции - это затраты  на ее производство и продажу.

   Производственная  себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляется без общехозяйственных расходов.

   В определении себестоимости продукции  подчеркивается, что она включает в себя только те затраты, которые непосредственно связаны с производством и продажей выпущенной и проданной продукции. На это обстоятельство следует обратить особое внимание, поскольку время производства продукции не совпадает с отчетным периодом. В связи с этим, как правило, не все затраты отчетного периода

   включаются  в себестоимость выпущенной продукции. Вместе с тем в себестоимость  продукции могут включаться затраты  не только отчетного, но и предшествующих отчетных периодов.

   Для исчисления различных показателей себестоимости продукции необходимо классифицировать затраты по ряду признаков (выделить затраты, включаемые в себестоимость продукции, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и др.).

   Кроме того, с целью управления затратами  и производством продукции затраты целесообразно классифицировать по другим направлениям - для принятия решений, осуществления контроля и регулирования.

   Таким образом, дополнительно к рассмотренной  классификации расходов организации  затраты целесообразно классифицировать по следующим трем направлениям:

   •     для исчисления себестоимости продукции;

   •     для принятия решений;

   •     для осуществления контроля и  регулирования. 

   

4. Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции

 

   Для исчисления себестоимости продукции затраты классифицируют по  признакам (Приложение А).

   По  отношению к себестоимости продукции  затраты делят на включаемые и  не включаемые в себестоимость продукции.

   Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлением к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.¹

   Не  включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов) и часть расходов будущих периодов.

   К незавершенному производству относят  затраты на незаконченную производством продукцию.

   Например, в строительной организации затраты  на возведение фундамента, стен здания и выполнение других работ вплоть до окончания строительства объекта считаются незавершенным производством.

   По  экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.²

___________________________

¹ Учетная политика на 2005 год: Практическое руководство / Под общей ред. В.В. Семенихина. – М.: Издательство Эксмо, 2005. – С.114

² Кеворкова Ж.А. Особенности формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете и реальность их аудирования // Аудитор. – 2002. - № 4. –С.51

Как уже  отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируют по следующим элементам затрат:

   1)  материальные затраты (за вычетом  стоимости возвратных отходов);

   2) затраты на оплату труда;

   3) отчисления на социальные нужды;

   4) амортизация;

   5)  прочие затраты (почтово-телеграфные,  телефонные, командировочные и др.).

   Полученные  по элементам расходов данные необходимы для определения финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и др.) и ряда других показателей.

   Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не выделяют расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

   НК  РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

   1) материальные расходы;

   2) расходы на оплату труда;

   3) сумма начисленной амортизации;

   4) прочие расходы.

   Статьи  калькуляции - это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

   Основные  положения по планированию, учету  и калькулированию себестоимости  продукции на промышленных предприятиях и проекту методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуют следующую группировку расходов по статьям калькуляции:

   1) «Сырье и материалы»;

   2) «Возвратные отходы» (вычитаются);

   3) «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;