Налоги: понятие и сущность

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

    1) материальные расходы;

    2) расходы на оплату труда;

    3) суммы начисленной амортизации;

    4) прочие расходы (Приложение В). 
 

_________________________

¹ Постановление  Правительства РФ «О внесении изменений  и дополнений в Положение о  составе затрат по производству и  реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» от 1 июля 1995г. № 661

    2.2. Классификация расходов на производство и реализацию

    2.2.1. Материальные расходы 

    К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

    1) на приобретение сырья и (или)  материалов, используемых в производстве  товаров (выполнении работ, оказании  услуг) и (или) образующих их  основу либо являющихся необходимым  компонентом при производстве  товаров (выполнении работ, оказании услуг);

    2) на приобретение материалов, используемых:

    для упаковки и иной подготовки произведенных  и (или) реализуемых товаров (включая  предпродажную подготовку);¹

    на  другие производственные и хозяйственные  нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

    3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного  оборудования, спецодежды и другого  имущества, не являющихся амортизируемым  имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на  приобретение комплектующих изделий,  подвергающихся монтажу, и _______________________

¹ Налоговый  кодекс РФ.Ч.II, Р.VIII, гл.25, ст. 254

      (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

    5) на приобретение топлива, воды  и энергии всех видов, расходуемых  на технологические цели, выработку  (в том числе самим налогоплательщиком  для производственных нужд) всех  видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

    6) на приобретение работ и услуг  производственного характера, выполняемых  сторонними организациями или  индивидуальными предпринимателями,  а также на выполнение этих  работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

    К работам (услугам) производственного  характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.¹

К работам (услугам) производственного характера  также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая  индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других ________________________

¹ Кеворкова  Ж.А. Особенности формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете и реальность их аудирования // Аудитор. – 2002. - № 4. – С. 54

    видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой  продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

    7) связанные с содержанием и  эксплуатацией основных средств  и иного имущества природоохранного  назначения (в том числе расходы,  связанные с содержанием и  эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других  природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).¹

    Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без  учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Если  стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы ________________________

¹ Новодворский В.Д. О понятиях «доходы» и «расходы» в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 24. – С. 48

    расходов  на их приобретение исключается стоимость  возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость  невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными  ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

    Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

    В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии НК РФ.¹

    Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

Сумма материальных расходов уменьшается  на стоимость возвратных отходов. В целях главы 25 НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения

_______________________

¹ Налоговый  кодекс РФ.Ч.II, Р.VIII, гл.25, ст. 319

      работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

    Не  относятся к возвратным отходам  остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.¹

    Возвратные  отходы оцениваются в следующем  порядке:

    1) по пониженной цене исходного  материального ресурса (по цене  возможного использования), если  эти отходы могут быть использованы  для основного или вспомогательного  производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

    2) по цене реализации, если эти  отходы реализуются на сторону.

      К материальным расходам для  целей налогообложения приравниваются:

    1) расходы на рекультивацию земель  и иные природоохранные мероприятия;

2) потери  от недостачи и (или) порчи  при хранении и транспортировке  товарно-материальных ценностей  в пределах норм естественной  убыли, _______________________

¹ Налоговый  кодекс РФ.Ч.II, Р.VIII, гл.25, ст. 254

    утвержденных  в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

    3) технологические потери при производстве  и (или) транспортировке;

    4) расходы на горно-подготовительные  работы при добыче полезных  ископаемых, по эксплуатационным  вскрышным работам на карьерах  и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

    При определении размера материальных расходов при списании сырья и  материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

    метод оценки по стоимости единицы запасов;

    метод оценки по средней стоимости;

    метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

    метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). 

    2.2.2. Расходы на оплату труда 

    В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной  формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.¹

    К расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности:

    1) суммы, начисленные по тарифным  ставкам, должностным окладам,  сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

    2) начисления стимулирующего характера,  в том числе премии за производственные  результаты, надбавки к тарифным  ставкам и окладам за профессиональное  мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

    3) начисления стимулирующего и  (или) компенсирующего характера,  связанные с режимом работы  и условиями труда, в том  числе надбавки к тарифным  ставкам и окладам за работу  в ночное время, работу в  многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и

работу  в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

4) стоимость  бесплатно предоставляемых работникам  в соответствии с _______________________

¹ Налоговый  кодекс РФ.Ч.II, Р.VIII, гл.25, ст. 255

    законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

    5) стоимость выдаваемых работникам  бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

    6) сумма начисленного работникам  среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;¹

7) расходы  на оплату труда, сохраняемую  работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской ________________________