Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Декабря 2011 в 23:58, курсовая работа
Целью курсовой работы является изучение национального и международных аспектов регулирования бухгалтерского учета и отчетности.
Для достижения цели в курсовой работе решаются следующие задачи:
–– изучить предпосылки международной стандартизации учета и отчетности;
— дать обзор существующих методик и классификации стандартов учета;
–– охарактеризовать международные стандарты учета и отчетности;
–– проанализировать тенденции развития международных принципов учета и отчетности;
–– охарактеризовать законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации;
ВВЕДЕНИЕ 3
1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО) 5
1.1 Общие принципы международных стандартов 5
1.2. Краткая характеристика международных стандартов 10
1.3 Организационные структуры по разработке международных стандартов финансовой отчетности 12
1.4. Гармонизация финансовой отчетности 19
2. НАЦИОНАЛЬНЫЕ ПРИНЦИПЫ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ 23
2.1. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации 23
2.2. Трансформация отчетности в соответствии с международными стандартами 25
2.3. Совершенствование бухгалтерского учета в России на современном этапе 29
3. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ПРАКТИКИ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В РФ И В СИСТЕМЕ МСФО 35
3.1 АНАЛИЗ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РФ И В СИСТЕМЕ МСФО 35
3.2. Анализ финансовой отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами 42
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 48
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 50
В дополнение к стандартам в составе МСФО присутствуют Интерпретации Постоянного Комитета по интерпретациям. Интерпретации разрабатываются в контексте существующих МСФО и принципов их применения; они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учёта там, где отсутствуют соответствующие стандарты. При разработке интерпретаций ПКИ проводит консультации с аналогичными национальными комитетами государств-членов КМСФО.
В настоящее время принято 17 интерпретаций.
Благодаря многостороннему описанию объекта учета, МСФО предоставляет пользователям максимум преимуществ. Для финансовых аналитиков и инвесторов это понятность, сравнимость, прозрачность, надёжность, меньшие издержки по анализу отчётности; для компаний — меньшие издержки по привлечению капитала, одна система учёта, отсутствие необходимости согласовывать финансовую информацию, последовательность внутреннего и внешнего учёта; для аудиторов — единообразные принципы бухучёта, возможность участия в принятии стандартов, тренинги в глобальном масштабе; для национальных разработчиков стандартов — обмен опытом, основа для национальных стандартов, большее доверие к национальным стандартам, конвергенция стандартов; для развивающихся стран — снижение издержек по разработке национальных стандартов, привлечение инвесторов.
Международные стандарты широко используются во всём мире. Можно выделить несколько уровней их применения:
— основа для бухгалтерского учёта во многих странах;
— ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);
— фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО;
— наднациональные организации, например, Европейский Союз, который заявил о поддержке МСФО и о возможности их использования для компаний, котирующихся на международных фондовых рынках;
— сами компании — по официальной информации КМФСО в настоящее время уже около 890 компаний предоставляют финансовую отчётность в соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д. В России свыше 20 компаний готовят отчётность по международным стандартам, среди них РАО “ЕЭС России”, РАО “Газпром”, “Транснефть”, МПС России, “Лукойл”, “МДМ Банк”, “Российский кредит”, “Ростелеком”, “Красный Октябрь” и др. (Первым четырём компаниям было предписано публиковать сводную отчётность в соответствии с МСФО согласно специальному Распоряжению Правительства РФ № 968-р от 17 июля 1998 г.) [22, с. 8].
В последние годы международные стандарты получают всё большее признание. В 1998-1999 гг. в Бельгии, Франции, Германии, Италии, Австрии, России и других странах были приняты законы, разрешающие крупным компаниям использовать МСФО. Сейчас рассматриваются аналогичные законопроекты в Финляндии, Дании и Великобритании. О поддержке деятельности КМСФО заявили МВФ, Всемирный банк.
Несмотря на всё большее распространение МСФО, ряд стран пока не спешит переходить на новые стандарты. Это США, Канада и Великобритания. Американская система учёта (GAAP) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции, в первую очередь, благодаря самому крупному и развитому рынку в мире, предлагающему самые выгодные условия привлечения капитала. Поэтому многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчётности в соответствии с GAAP. Комитет по стандартам финансового учёта США (FASB) неоднократно высказывался о том, что именно эта организация должна издавать международные стандарты для использования на рынках капитала. По мнению же президента Европейской федерации обществ финансовых аналитиков и консультанта Правительства РФ по вопросам реформирования системы бухгалтерской отчётности Д. Даманта, США будут переходить на МСФО в течение пяти-семи лет в отличие от других стран, где этот процесс займёт три-четыре года. Великобритания также склоняется в пользу МСФО. Так, например, премьер — министр Великобритании Т. Блэр высказался, что «международные стандарты финансовой отчётности имеют решающее значение для Великобритании». В настоящее время Министерство торговли и промышленности Великобритании обсуждает законопроект, разрешающий компаниям составлять отчётность в соответствии с МСФО [26, с. 9].
Разработка национальных стандартов в каждой отдельно взятой стране осуществляется по-разному. На процесс стандартизации большое влияние оказывают концепции организации бухгалтерского учета, исторически сложившиеся традиции и опыт. Органами стандартизации могут выступать бухгалтерские и аудиторские профессиональные организации, государственные органы, комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку, банки, налоговые органы, научные учреждения. По оценке специалистов, в мировой практике ведущая роль в стандартизации учета принадлежит профессиональным бухгалтерским организациям — 32%, активность законодательных органов оценивается в 6 — 18%, комиссий по ценным бумагам — 14%, центральных банков — 13%, налоговых органов — 9% [18, с. 528].
Как уже отмечалось, международные стандарты разрабатываются и утверждаются Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности. В соответствии с Уставом КМСФО преследует такие цели, как:
1) разработка и публикация исходя из общественных интересов, международных стандартов финансовой отчетности, которые должны соблюдаться при представлении финансовых отчетов, и продвижение их с целью повсеместного принятия и использования;
2) работа по совершенствованию и гармонизации правил, стандартов учета и процедур, связанных с представлением финансовых отчетов.
КМСФО
функционирует благодаря
Рис. 1 Структура Комитета по международным стандартам финансовой отчетности
Деятельность КМСФО осуществляется Правлением (рис. 2), состоящим из председателей бухгалтерских организаций тринадцати стран (или комбинаций стран), назначаемых советом МФБ, и от четырех других организаций, заинтересованных в финансовой отчетности. Каждый член Правления имеет право направлять до двух представителей и одного технического советника для участия в заседаниях Правления. КМСФО рекомендует каждому члену Правления включать в состав своей делегации одного специалиста, работающего в промышленности, и одного человека, непосредственно работающего в организации, разрабатывающей национальные стандарты. Членами Правления на срок в два с половиной года с 1 января 1998 г. являются: Австралия, Канада, Франция, Германия, Индия, Япония, Малайзия, Мексика, Нидерланды, Северная федерация общественных бухгалтеров, ЮАР, Великобритания, США, а также представители Международного координационного комитета ассоциаций финансовых аналитиков, Федерации швейцарских промышленных холдинговых компаний и Международной ассоциации институтов финансовых управляющих. Делегации Индии и ЮАР также включают представителей Шри-Ланки и Зимбабве соответственно. В качестве наблюдателей на заседаниях Правления присутствуют представители Европейской комиссии, Совета по стандартам финансового учета США и Международной организации комиссий по ценным бумагам, а также представители Китайской Народной Республики [18, с. 529].
В 1981 г. Правление КМСФО учредило консультативную группу (рис. 3). Она включает представителей международных организаций составителей и пользователей финансовой отчетности, бирж и организаций, регулирующих обращение ценных бумаг. Включает представителей или наблюдателей от агентств развития, организаций, устанавливающих стандарты, и межправительственных организаций. В настоящее время членами консультативной группы являются: Международная федерация фондовых бирж, Европейская комиссия, Комитет по стандартам финансового учета, Международная федерация развития бухгалтерского образования и исследований, Международная банковская ассоциация, Международная ассоциация адвокатов, Международная торговая палата, Международная конфедерация свободных профсоюзов и Всемирная конфедерация труда, Международный форум ассоциаций актуариев, Международный комитет по стандартам оценки, Международная финансовая корпорация, Мировой банк. Наблюдатели: Организация экономического сотрудничества и развития, Отделение ООН по транснациональным корпорациям и инвестициям [18, с. 531].
Рис.
2 Структура правления КМСФО
Рис. 3 Структура консультативной группы КМСФО
Консультативная группа собирается два раза в год для обсуждения с Правлением технических вопросов в проектах КМСФО, его программ и стратегии. Эта группа играет важную роль в деятельности КМСФО по разработке Международных стандартов финансовой отчетности и по обеспечению их принятия в качестве окончательных стандартов.
В 1995 г. КМСФО учредил высший Международный консультативный совет (рис. 4)., в который вошли выдающиеся деятели, занимающие высокое положение в бухгалтерском деле, бизнесе, и другие пользователи финансовых отчетов. Роль Консультативного совета заключается в обеспечении принятия МСФО и повышении доверия к работе КМСФО путем [18, с. 532]:
1)
оценки и комментирования
2) подготовки годового отчета об эффективности работы Правления по достижению поставленных целей и выполнению своих обязательств;
3)
пропаганды участия в работе
КМСФО и ее признания
4) поиска и получения финансирования для работы КМСФО таким образом, чтобы это не подрывало независимость КМСФО;
5) проверки бюджета и финансовых отчетов КМСФО [18, с. 533].
Рис. 4 Структура Консультативного совета КМСФО
Консультативный совет обеспечивает независимость и объективность Правления при принятии технических решений по предложенным Международным стандартам финансовой отчетности. Консультативный совет не участвует в принятии этих решений и не стремится влиять на них.
Работа Правления
обеспечивается небольшим штатом сотрудников(рис.
5), базирующимся в Лондоне и возглавляемым
генеральным секретарем. Технический
персонал и другие управляющие проектами
в настоящее время представлены специалистами
из Канады, Франции, Германии, Новой Зеландии,
Великобритании и США.
Рис. 2.7. Структура штата КМСФО
Внутренние
стандарты учета
FASB {Financial Accounting Standards Board) — Совет по стандартам финансового учета — неправительственная организация, которая разрабатывает и принимает Положения о концепции финансового учета и Положения по стандартизации финансового учета. В систему входят комитеты по стандартизации учета коммерческих организаций, некоммерческих организаций, другие профессиональные и общественные организации. По состоянию на 1 апреля 1999 г., FASB принято 6 концепций и 134 стандарта.
SEC (Securities and Exchange Comission) - Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям представляет единственный государственный орган, устанавливающий учетные принципы. Причем комиссия не занимается разработкой принципов учета, а принимает или не принимает стандарты, разработанные FASB. В ее функцию входит гармонизация учетных принципов предприятий, акции которых находятся в биржевом обороте.
ААА (American Accounting Association) — Американская бухгалтерская ассоциация. ААА оказывает влияние на развитие теории бухгалтерского учета, а, следовательно, и на стандартизацию [18, с. 533].