Национальный и международный аспекты регулирования бухгалтерского учета и отчетности

     Трансформация по своей сути — это перегруппировка учетных данных фирмы в другой бухгалтерский стандарт. Не лишним будет заметить, что единого алгоритма трансформации отчетности как такового нет, следовательно, каждый случай требует индивидуального подхода [26, с. 46].

     Подготовить консолидированную отчетность по МСФО можно одним из двух способов. Первый заключается в том, что сначала готовится отчетность по международным стандартам для каждой компании группы. Затем эти данные суммируются и корректируются для получения консолидированной отчетности по МСФО. Второй способ предполагает составление для начала агрегированной отчетности по российским стандартам, а уж после ее трансформацию в соответствии с МСФО [19, с. 18].

     Выбор того или иного варианта зависит  от кадровых и технических возможностей компаний. Как правило, выбирают второй вариант. Дело в том, что трансформация одной, пусть даже очень большой отчетности занимает, как правило, гораздо меньше времени и обходится дешевле, чем трансформация по отдельности отчетностей всех компаний холдинга. С другой стороны, если  необходимо получить международную отчетность по входящим в группу юридическим лицам имеет смысл отдать предпочтение первому вариант. Отметим, что на практике встречается и третий вариант — дочерним компаниям, которые не готовят финансовой отчетности, рассылаются специальные опросники. Они заполняются на местах, отсылаются обратно в головную организацию и позволяют включить данные дочерних компаний напрямую в консолидированную отчетность группы.

     Процесс трансформации можно представить  себе как корректировку данных предшествующих отчетных периодов. При этом в отчетность, которая сформирована в соответствии с российскими правилами бухучета, вносят изменения для того, чтобы привести ее в соответствие с международными стандартами.

     Перед тем как непосредственно приступить к процессу трансформации, необходимо обладать достаточной информацией о фирме. Помимо российской бухгалтерской отчетности, которая, собственно, и подлежит трансформации, это могут быть сведения о структуре компании, основном виде ее деятельности и др. Более подробно список необходимых данных можно представить так:

     — структурная схема организации;

     — правовой статус и время образования компании;

     — объем уставного капитала и информация об операциях с ним;

     — подробные данные о среднесписочной численности работников;

     — данные о событиях после отчетной даты и информация о возможном материальном ущербе;

     — данные об имуществе, переданном в залог;

     — кредитные договоры с банками и т. д. [26, с. 48].

     Отметим, что обычно при составлении финансовой отчетности по МСФО компании используют валюту, в которой совершается большинство операций. Однако, чтобы удовлетворить требования различных пользователей, отчетности могут быть подготовлены варианты отчетов и в других валютах.

     Решив трансформировать отчетность, для начала фирма должна разработать общую стратегию. Она может выглядеть следующим образом.

     Во-первых, выявляются расхождения в учете по российским стандартам с МСФО. Для этого, в частности, проводится:

     — инвентаризация запасов на отчетную дату, в процессе которой определяется их рыночная стоимость;

     — инвентаризация дебиторской задолженности с целью начисления резерва сомнительных и безнадежных долгов;

     — инвентаризация основных средств на предмет установления их чистой рыночной стоимости и обесценения, вызванного моральным и физическим износом функционирующих в настоящее время активов;

     — оценка долгосрочных финансовых инвестиций и инвестиционной собственности по рыночной стоимости с последующим начислением резерва переоценки этих активов.

     Во-вторых, составляются корректировочные проводки, а План счетов приводится в соответствие с планом счетов по МСФО. При составлении корректировочных проводок в действующем российском Плане счетов рекомендуется выделить два дополнительных счета:

     — счет 84-11 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода» — для группировки корректировочных проводок по событиям, относящимся к отчетному периоду;

     — счет 84-12 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет» — для группировки корректировочных проводок по событиям прошлых лет [26, с. 46].

     Заметим, что международные стандарты  финансовой отчетности не предписывают определенную структуру для Плана счетов и их нумерацию. Поэтому каждая фирма в зависимости от вида своей деятельности вправе самостоятельно разработать свой План счетов. Схематически его структуру можно представить так:

     — текущие (оборотные) активы;

     — долгосрочные (внеоборотные) активы;

     — краткосрочные обязательства;

     — долгосрочные обязательства;

     — собственный капитал;

     — доходы от основной деятельности;

     — расходы от основной деятельности;

     —расходы по реализации и административно-управленческие расходы;

     — доходы и расходы от неосновной деятельности [26, с. 47].

     В-третьих, разрабатывается трансформационная модель. Это совокупность электронных таблиц, куда заносятся данные российской бухгалтерской отчетности, корректировки и получаемые в результате данные международной отчетности. В самом простом варианте у предприятия может быть всего одна трансформационная таблица, в которой по строкам показывается наименование статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам - остатки по данным российского бухучета, номера трансформационных проводок и выводимые на их основе цифры отчетности по МСФО.

     После этого составляются проводки по реклассификации. Это означает, что надо будет перенести уже скорректированные остатки с российского Плана счетов на план счетов по МСФО. Его фирма разрабатывает сама, в зависимости от вида своей деятельности [26, с. 47].

     И наконец, в-пятых, составляется трансформированная отчетность.

2.3. Совершенствование бухгалтерского учета в России на современном этапе

     Вся деятельность по законодательному и нормативно-правовому обеспечению бухгалтерского учета, которая ведется в последнее время Минфином России, направлена на создание оптимальных условий для дальнейшего развития бухгалтерского учета и аудита в стране [21, с. 12].

     В основе этой работы — Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, одобренная министром финансов Российской Федерации летом 2004 г. Концепция предусматривает пять направлений работы. Это повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете, создание инфраструктуры применения Международных стандартов финансовой отчетности, изменение системы регулирования бухгалтерского учета, усиление контроля качества отчетности и повышение квалификации специалистов.

     Прежде  всего, повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете, и изменение системы регулирования бухгалтерского учета. На решение этих задач направлена подготавливаемая новая редакция закона «О бухгалтерском учете». Профессиональная дискуссия по поводу данного закона началась достаточно давно. Уже с начала 2005 г. она активно велась и в Институте профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, и в ряде других общественных организаций. При этом детально прорабатывались следующие вопросы: о чем должен быть закон, каким образом должны решаться наиболее важные вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, каким образом должен регулироваться бухгалтерский учет. Концепция новой редакции закона «О бухгалтерском учете», сформированная в результате дискуссии, одобрена в середине октября [21, с. 14].

     Первый  вопрос, который необходимо решить в ходе работы над законом и который вызывает серьезные дискуссии, — о чем должен быть закон? Активно высказывается мнение, что этот закон должен быть посвящен исключительно вопросам регулирования бухгалтерского учета. Альтернативная точка зрения заключается в том, что закон должен стать сводом детальных правил, по которым ведется бухгалтерский учет, своего рода бухгалтерским кодексом.

     Концепция новой редакции закона «О бухгалтерском учете» предусматривает, что этот закон должен решать две основные задачи. Первая задача — обеспечение прав граждан, организаций и общества в целом на получение информации о деятельности экономических субъектов. Вторая задача — создание правового механизма регулирования учета [22, с. 7].

     Этот  закон должен регулировать вопросы исключительно официального бухгалтерского учета, того бухгалтерского учета, в котором формируется информация для внешних пользователей. Вопросы формирования информации для внутренних целей должны оставаться исключительной компетенцией самой организации и не подлежат какому-либо законодательному или иному регулированию. Руководитель организации вместе с главным бухгалтером и финансовым директором решают, каким образом строить внутреннюю бухгалтерскую систему. Законодательно же должны регулироваться вопросы, связанные с бухгалтерским учетом, ориентированным на внешнего пользователя.

     Исходя  из этого, закон должен содержать  две группы норм. Это минимально необходимые требования к официальному бухгалтерскому учету, а также принципы, органы и процедуры регулирования учета [21, с. 15].

     Имеются в виду требования, которые значимы для внешнего потребителя информации, формируемой в бухгалтерском учете. Требования, которые создают гарантии надежности и достоверности этой информации. Законодательно должны быть определены объекты бухгалтерского учета. Закон должен устанавливать обязательность ведения бухгалтерского учета, потому что в сегодняшнем законодательстве существуют нормы, которые обязывают составлять бухгалтерскую отчетность, но отсутствуют нормы, обязывающие вести бухгалтерский учет, т. е. иметь систему информации, подтверждающей конечный «продукт» — бухгалтерскую отчетность. Необходимо зафиксировать исключительное право хозяйствующего субъекта — определять способы ведения бухгалтерского учета, самостоятельно строить учетный процесс.

     Определенные  требования должны быть установлены  в отношении оценки объектов бухгалтерского учета. Положения действующего закона часто не соответствуют передовым подходам к ведению бухгалтерского учета. Например, он однозначно устанавливает, что основным способом оценки является оценка по фактическим затратам, никаких иных способов оценки активов и обязательств в нем не предусмотрено. Новая редакция закона «О бухгалтерском учете» должна устанавливать обязательность самой процедуры оценки, обязательность проведения оценки в валюте Российской Федерации, обязательность пересчета показателей в иностранной валюте в валюту Российской Федерации, но не должна устанавливать способы оценки в различных хозяйственных ситуациях.

     Активная  дискуссия ведется также в  отношении бухгалтерской отчетности. Существуют два пути изложения норм по данному вопросу. Можно пойти по пути, который использован в действующем законе «О бухгалтерском учете»: подробно отразить в законе вопросы, связанные с составлением, представлением, утверждением и публикацией бухгалтерской отчетности. Альтернативный подход предполагает, что закон устанавливает лишь общие требования к бухгалтерской отчетности. Положения, связанные с представлением и публикацией отчетности, устанавливаются другими законодательными актами.

     Сегодня отдельные нормы закона «О бухгалтерском учете», связанные с отчетностью, не согласуются с корпоративным законодательством (об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и т. п.). Это касается, например, сроков публикации и порядка представления отчетности. Для того чтобы избежать таких нестыковок, в новой редакции закона «О бухгалтерском учете» целесообразно решить вопросы, связанные исключительно с общими требованиями к официальной бухгалтерской отчетности.  Помимо этого закон должен решать вопросы, связанные с бухгалтерской отчетностью при реорганизации и ликвидации организаций. По ним существует пробел в бухгалтерском законодательстве.