Методы формирования себестоимости продукции

Различают два варианта попередельного метода учета затрат и калькулирования: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

При полуфабрикатном способе затраты учитываются по переделам или цехам, а внутри каждого из них — по отдельным видам продукции и статьям расходов. В дальнейшем на основе данных об их затратах и количестве изготовленных полуфабрикатов составляют отчетные калькуляции.

При бесполуфабрикатном варианте все расходы по обработке сырья, материалов, а также цеховые и общезаводские расходы полностью относятся на законченную готовую продукцию (последний передел). На всех предыдущих переделах незавершенное производство оценивается только по стоимости исходного сырья.

Использование попередельного метода позволяет наиболее четко контролировать остатки незавершенного производства, а возможность получать оперативную информацию о степени  готовности продукции в разрезе  цехов и производств позволяет эффективно управлять материально-производственными запасами.

Позаказный  метод учета затрат применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (машиностроительной и металлоперерабатывающей промышленности), а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и т. п. работ.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования  является отдельный заказ, фактическая себестоимость изделий определяется после его выполнения.

        При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производственные заказы могут выдаваться на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции. Затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии — по отдельным группам.

Фактическая себестоимость единицы изделий  или работ определяется после  выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции (изделий). При сдаче продукции (изделий) заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства.

При позаказном методе учета фактическая себестоимость  выпуска продукции может быть выявлена, как правило, только после полного окончания соответствующих заказов. Если выполнение заказа длится свыше одного месяца, то организация за отчетный период не может определить фактическую себестоимость законченных деталей или отдельных единиц продукции данного заказа. Поэтому по итогам месяца она отчитывается не фактическими затратами за произведенные изделия, а плановыми (нормативными), что снижает эффективность контрольных функций.⁶

Проанализировав  методы учёта затрат  можно сделать  вывод  о том, что каждый из них  имеет свои преимущества и недостатки и может быть применён в определенном  виде производства, в зависимости  от  специфики  производственного  процесса.

2.2 Современные  методы учета затрат

В современном  бизнесе одним из главных факторов успеха и конкурентоспособности  компаний являются инновационные продукты. Современные рынки являются изменчивыми, а технологии прогрессируют настолько  быстро, что появилась необходимость в разработке методологии учета затрат и калькулирования себестоимости инновационных продуктов. Сейчас существует много современных методов учета затрат, которые активно применяются в производстве.

Система стандарт – костинг широко применяется  в Западных странах с развитой рыночной экономикой, в России на его  основе был разработан и удачно используется метод нормативного учета затрат на производство. Он незаменим в  отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени - на предприятиях обрабатывающих отраслей, швейного, обувного, мебельного производства и других. 
В основу системы Стандарт-костинг положены следующие принципы: 

 
1.    предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;  
2.    составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;  
3.   раздельный учет нормативных затрат и отклонений;  
4.анализ отклонений;  
5.   уточнение калькуляций при изменении норм.  
 
Нормирование затрат осуществляется предварительно (до начала отчетного периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и другие); коммерческие расходы (расходы по реализации  продукции). 
Нормативные затраты базируется на ожидаемых затратах ресурсов, необходимых для производства продукции. Нормы расхода ресурсов устанавливаются в расчете на одно изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный объем производства.  
В течение отчетного периода ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются  на  специальных счетах. В конце отчетного периода отклонения списываются на финансовые результаты,  производится анализ отклонений. Далее  принимается  решение относительно корректировки установленных норм и нормативов. 
Система «директ- костинг»  Используется на предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить. Широко распространен во всех экономически развитых странах.

Российские  бухгалтерские стандарты не разрешают  в полном объеме использовать систему "Директ-костинг" для составления  внешней отчетности и расчета  налогов, данный метод в настоящее  время находит все более широкое  применение во внутреннем учете для  проведения анализа и обоснования  управленческих решений в области  безубыточности производства, ценообразования  и т.д. 
Фактическое внедрение системы "Директ-костинг" в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы.  
В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.  
Маржинальный доход - разница между  выручкой и переменными издержками. Включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты. 
Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.  
В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль. 
Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат.  
Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства.  
Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли. 

 Система  Just in time  появилась в Японии в середине 70х годов. В настоящее время систему JIT используют крупнейшие японские, американские и европейские предприятия в различных отраслях промышленности. 
 
В основу системы положен принцип: производить продукцию только тогда, когда в ней нуждаются в количестве меньшем, чем то, что требуется. Метод "точно вовремя" базируется на концепции - "ничего не будет произведено, пока в этом не возникнет необходимость".  
Сущность метода - отказ от производства продукции крупными партиями. Снабжение производства осуществляется малыми партиями в соответствии с необходимостью, в результате чего достигается снижение уровня запасов товарно-материальных ценностей.  
Использование этой методики позволяет предприятию избавиться от лишних издержек путем сокращения непроизводительных расходов, которые складываются из выпуска излишней продукции, простоев оборудования и персонала, содержания излишних складских помещений, потерь, связанных с наличием дефектов изделий. 
При этом спрос сопровождает продукцию в течение всего объема производства. Запасы доставляются к моменту их использования в производственном процессе. Часть косвенных затрат переводится в разряд прямых. 
Основной упор делается на качество, доступность и общую стоимость продукции, а не на уровень закупочных цен. 
 
Аctivity Вased Сosting, или дифференцированный метод учета себестоимости заключается в учете затрат по работам (функциям). Предприятие рассматривается как набор рабочих операций, в процессе осуществления которых необходимо затрачивать ресурсы.  
Сущность метода заключается в изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами.  
Согласно методике определяется полный перечень и последовательность выполнений операций (функций) с одновременным расчетом потребности ресурсов для каждой операции.  
 
Выделяют 4 типа операций по способу их участия в выпуске продукции:  
 
1.   штучная работа (выпуск 1 продукции)  
2.   пакетная работа (выпуск заказа, комплекта)  
3.   продуктовая работа (продукция как таковая)  
4.   общехозяйственная работа  
 
Операции 1-3 соотносятся с затратами, которые могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Общехозяйственные затраты нельзя точно отнести, поэтому они распределяются согласно разработанным алгоритмам.  
 
Ресурсы классифицируются путем выделения двух групп:  
1.    поставляемые в момент потребления (например, сдельная зарплата)  
2.    поставляемые заранее (например, оклады)  
 
Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию составляют ее стоимость, но простой подсчет стоимости по отдельным операциям не позволяет определить себестоимость продукции. Поэтому также рассчитывается индекс распределения затрат (кост-драйвер).  
 
Через систему кост-драйвов определяется количество потраченных ресурсов в расчете на выпуск продукции. 
 
Метод ФСА начал активно применяться в промышленности с 60-х годов, прежде всего в США. Сейчас ФСА является одним из самых популярных видов анализа изделий и процессов. Может быть полезен там, где большую часть затрат составляют не прямые затраты, а накладные расходы (например, отрасли сферы услуг). 
 
Сущность метод ФСА представляет собой анализ затрат на выполнение изделием его функций. Все объекты рассматриваются как совокупность функций, которую они должны выполнять.   
Функции анализируются на предмет необходимости и полезности и подразделяются на:  
1.    основные (определяют назначение изделия); 
2.    вспомогательные (способствуют выполнению основных); 
3.    ненужные (не содействуют выполнению основных функций).  
 
Цель ФСА - развитие полезных функций при оптимальном соотношении между их значимостью для потребителей и затратами на их осуществление.  
 
ФСА проводится для существующих продуктов и процессов с целью снижения затрат без потери качества, а также для разрабатываемых продуктов с целью снижения их себестоимости. 
 
Проведение ФСА включает следующие основные этапы:  
•    Сбор информации о функциях исследуемого объекта (информация о назначении, технико-экономических характеристиках, себестоимости и т.д.)  
•    Исследование функций (степень полезности) разработка предложений по совершенствованию объекта анализа (снижение себестоимости путем устранения ненужных функций). ⁷ 

Система Таргет-костинг (target costing) появилась в 60-х годах  двадцатого века в Японии. В 80-е годы получила распространение в США. На сегодняшний день распространена по всему миру в основном в компаниях, работающих в инновационных отраслях (автомобилестроение, машиностроение, электроника, компьютерные, цифровые технологии) и сфере обслуживания. 
 
Сущность Таргет-костинг применяется на этапе проектирования нового изделия или модернизации устаревающей продукции.  
 
В основу идеи Таргет-костинга положено понятие целевой себестоимости и формула ее расчета: Себестоимость = Цена - Прибыль. 
 
Цена - это рыночная цена изделия (услуги), которая определяется при помощи маркетинговых исследований. Прибыль - желаемая величина, которую стремится получить организация от продажи данного изделия (услуги). 
  
Таргет-костинг рассматривает себестоимость не как заранее рассчитанный по нормативам показатель, а как величину, к которой должна стремиться организация, чтобы предложить рынку конкурентный продукт. Поэтому задача Таргет-костинга - разработка изделия (услуги), сметная себестоимость которого равна целевой себестоимости. Если новое изделие таково, что

невозможно  добиться его целевой себестоимости, не ухудшив при этом качества, принимается  решение о том, что это изделии  не будет разработано и внедрено в производство. 
 
Этапы Таргет-костинга:  
•    Маркетологи определяют возможную рыночную цену изделия. Производится анализ объема рынка сбыта и планирование масштабов производства.  
•    Устанавливается величина ожидаемой прибыли на единицу изделия (и на объем производства) и рассчитывается целевая себестоимость изделия - максимально допустимое значение себестоимости при заданных рыночных условиях.  
•    Расчет сметной себестоимости изделия (затрат, требуемых технологией производства) и ее приведению к целевой себестоимости путем использования альтернативных материалов, дизайнерских, технических и технологических решений.

•    Разработка и тестирование макета изделия, имеющего целевую себестоимость.  
•    Принятие решения о начале производства нового изделия.  
 
Если удается добиться целевой себестоимости или разница составляет до 10%, изготавливается макет изделия и принимается решение о запуске в производство. Если целевая себестоимость не достигнута - разработка изделия прекращается.⁸

Таким образом, часть затрат прямо включается в  себестоимость конкретных видов  готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции — косвенно. Поэтому  для эффективной организации  управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную

классификацию затрат по определенным признакам. Это  поможет не только лучше планировать  и учитывать затраты, на и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между  отдельными видами затрат и исчислять  степень их влияния на уровень  себестоимости и рентабельности производства.

Заключение

Роль себестоимости, текущих издержек производства и обращения как  одного из важнейших финансово-экономических  показателей деятельности организаций  неизмеримо возрастает в системе  управления предприятиями по мере осознания  ими неизбежной необходимости получения  достоверной информации о формировании этого показателя, имеющего различные  виды группировок и классификаций.

Формирование себестоимости продукции, работ и услуг, произведенных  организациями всех форм собственности, осуществляется по общим правилам, вытекающим из действующих нормативных  актов на основе классификации расходов по различным основаниям. Использование  системы производственных счетов дает возможность отразить весь комплекс затрат по обычным видам деятельности, распределить их по объектам учета  и определить себестоимость выпущенной продукции, работ, услуг и остатков незавершенного производства.

Каждый  метод учета затрат имеет свои преимущества и недостатки и может  быть применён в определенном  виде производства, в зависимости от  специфики  производственного процесса.

Часть затрат предприятия  прямо включается в  себестоимость конкретных видов  готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции — косвенно. Поэтому  для эффективной организации  управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать  затраты, на и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения  между отдельными видами затрат и  исчислять степень их влияния  на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Список использованной литературы

1.     Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 400 с.
2. Галузо Л.А., Рагимова Н.Н. Экономика предприятия: учебное пособие. – Воронеж: ИЭП, 2007. – 222 с.
3. Карпова Т.П.  Управленческий учет:  учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА : 2004. – 351 с.
4. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: Проспект, 2009. 368 с.
5. Леонова И.А., Рахманкулова Т.К. Учебное пособие по выполнению курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский учет». – Воронеж: ИЭП, 2006. – 20 с.
6. Скляренко В.К., Прудников В.М., Акуленко Н.Б., Кучеренко А.И. Экономика предприятия (в схемах, таблицах, расчетах): учебное пособие. – Москва: ИНФРА – М, 2010. – 256 с.
7. Чая В.Т., Латыпова О.В. Бухгалтерский управленческий  учет: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2010. – 496 с.