Методика аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

    Отрицательное заключение дается в случае выявления  серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем бухгалтерская  документация квалифицируется как недостоверная.

    Четвертый вариант завершения аудиторской  проверки возможен, если аудиторам  не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния  бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены  прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую организацию.  
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Методика аудиторской  проверки  ОАО  «Лазурит»

2.1 Подготовка и планирование  аудита расчетов  с подотчетными  лицами

     В аудиторскую фирму обратился  руководитель фирмы ОАО «Лазурит» с просьбой выразить мнение о достоверности отражения в учете и отчетности показателей расчетов с подотчетными лицами.

     Задачи  данного вида аудита установление правильности определения и отражения в  учете расчетов.

     Открытое  акционерное общество «Лазурит» образовано в соответствии с Указом Президента № 725 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 года.

     Общество  создано на неопределенный срок с  целью удовлетворения общественных потребностей и извлечения прибыли.

     Задачами  и видами деятельности общества являются следующие:

• организация гостиничного хозяйства
• проектирование, строительство и ремонт зданий и сооружений
• торгово-закупочная, посредническая и коммунальная  деятельность
• операции с ценными бумагами
• организация торговой и системы общественного питания
• осуществление внешнеэкономической деятельности
• организация туризма

     Основными приоритетными направлениями деятельности предприятия является предоставление гостиничных услуг. В состав ОАО «Лазурит»  входят три гостиницы:

• « Янтарный берег» - 343 места
• «Альтурист» - 228 мест
• « Грация» -44 места

     Все гостиницы предоставляют свои услуги не только гражданам России, но и  иностранным гражданам. Наиболее стабильными  потоками иностранных туристов являются приезжие из Германии, Литвы, Польши, Швеции, США, Латвии. Так же осуществляется как свободное поселение, так и обслуживание туристических групп.

      Полное  наименование организации:

      Открытое  акционерное общество «Лазурит».

        Юридический адрес: 241022 г. Брянск, Брянская область, ул. Кравцова, д. 5.

      Дата  государственной регистрации: 01 февраля 2004 года. ОГРН - 1053301527107

      Уставной  капитал предприятия  составляет: 157035 тыс. рублей.

      Предприятие не относится к субъектам малого предпринимательства,  т.к. среднесписочная численность составляет – 197 чел.;

      Доля  участия в Уставном капитале физических лиц – 100%.

      Организация подлежит обязательному аудиту, т.к. попадает под критерии, установленные  ст.7 Федерального закона от 07.08.2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Согласно аудиторскому заключению по финансовой отчетности ОАО «Лазурит» результаты финансово-хозяйственной деятельности с 1 января по 31 декабря 2007 года отражены достоверно, ведение бухгалтерского учета соответствует Законодательству Российской Федерации.

      Бухгалтерский учет в организации осуществляется отделом бухгалтерского учета и  отчетности, возглавляемым главного бухгалтера.

      Ведение бухгалтерского учета в ОАО «Лазурит»  регламентируется учетной политикой, которая составляется главным бухгалтером в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету и другими нормативными документами и утверждается руководителем компании. Учетная политика ОАО «Лазурит» состоит из двух глав: учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Учетная политика для целей бухгалтерского учета состоит из двух разделов: нормативные документы, регулирующие вопросы учетной политики; организация бухгалтерского учета. В первом разделе даются основные нормы, правила и положения по бухгалтерскому учету, которые регламентируют его ведение на предприятии. Второй раздел касается общей организации бухгалтерского учета на предприятии, то есть рассматривается первичный учет, дается характеристика формы ведения бухгалтерского учета, плана счетов.

      Все совершаемые в организации операции первоначально заносятся в соответствующую  первичную документацию, которая  представлена различными специализированными  формами. Затем вся необходимая информация переносится в учетные регистры: в журналы-ордера и ведомости аналитического учета. Для ОАО «Лазурит» характерно ведение полной автоматизированной журнально-ордерной формы учета.

      Устав предприятия - официально зарегистрированный документ, определяющий вид собственности предприятия, сферу его деятельности, способ управления и контроля, порядок образования имущества, распределение прибыли, порядок реорганизации и иные положения, регламентирующие деятельность юридического лица.

      Аудит планируется и проводится, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

      Перед началом проведения аудиторской проверки целесообразно предложить руководству предприятия заполнить типовую анкету. По решению аудитора перечень вопросов анкеты может быть расширен. Анализ анкеты позволит правильнее и полнее сформировать программу проверки, оценить необходимую «глубину» проверки.

      Аудитор должен убедиться в том, что проверяемая  организация действительно является независимой по отношению к аудируемым лицам.

      Обстоятельства, исключающие возможность проведения аудиторской проверки, подробно изложены в Федеральным законе «Об аудиторской деятельности», согласно которой аудит не может осуществляться:

      1) Аудиторами, являющимися учредителями (участниками) предприятия, их  руководителями, бухгалтерами и  иными лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

      2) Аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) предприятия, их  должностными лицами, бухгалтерами  и иными лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

      3) Аудиторскими организациями, руководители  и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) предприятия, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

      4) Аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) предприятия, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

      5) Аудиторскими организациями и  индивидуальными аудиторами, оказывавшими  в течение трех лет, непосредственно  предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам - в отношении этих лиц.

      В связи с этим необходимо:

• изучить учредительные документы аудируемой организации в части состава ее учредителей, а также хозяйственные договоры (поставки, купли-продажи, аренды и т.д.);
• проверить банковские выписки на предмет перечисления аудируемой организации денежных средств в уставные капиталы третьих юридических лиц.

      В результате ознакомления с деятельностью  ОАО «Лазурит»  основные характеристики раскрыты в рабочем документе РД – 0.01 (Приложение 1).

      Источниками получения информации являлись:

• Учредительный договор и устав ОАО «Лазурит»;
• Протоколы общих собраний участников;
• Отчетность;
• Результаты осмотра помещений и общения с руководством.

     После ознакомления с существующей системой внутреннего контроля в ОАО «Лазурит» составлено описание компонентов системы внутреннего контроля, таких как: система бухгалтерского учета, контрольная среда, применяемые средства контроля в рабочих документах РД – 0.02 (Приложение 2), РД – 0.03 (Приложение 3), РД – 0.6А (Приложение 4) и РД – 0.04В (Приложение 5).

      Источниками получения информации являлись:

• Устав ОАО «Лазурит»;
• Законодательные и нормативные акты;
• Результаты общения с руководством и сотрудниками структурных подразделений.

      На  основе ознакомления с организацией деятельности ОАО «Лазурит» и  его системой внутреннего контроля, составлен перечень законодательных и нормативных актов в РД – 0.05 (Приложение 6).  

      Осуществлены  следующие процедуры подготовки и планирования аудита:

1. Первоначальная оценка влияния контрольной среды на эффективность процедур внутреннего контроля.

      Источники информации:

• Рабочие документы (РД – 0.01, 0.02, 0.03, 0.6А и 0.04В), составленные по результату ознакомления с деятельностью и системой внутреннего контроля ОАО «Лазурит»;
• Законодательные и нормативные документы, регламентирующие организацию деятельности ОАО «Лазурит»;
• Сведения, полученные в результате общения с руководством и сотрудниками ОАО «Лазурит»;

      Порядок выполнения:

• На основе анализа полученной информации определен уровень влияния контрольной среды на эффективность применяемых процедур внутреннего контроля ОАО «Лазурит».
• Подготовлен и составлен рабочий документ РД – 0.6 (Приложение 7). 

2. Проверка начальных остатков.

      Источники информации:

• Бухгалтерский баланс (форма № 1);
• Сводные регистры синтетического учета (главная книга, оборотно - сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);
• Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).

 

      Порядок выполнения:

• Берутся документы за аудируемый период и предшествующий аудируемому периоду.
• Оценивается полнота отражения данных в регистрах синтетического и аналитического учета.
• Составляется рабочий документ РД – 0.10 (Приложение 11), в котором сопоставляются данные на начало проверяемого периода и на конец периода, предшествующего проверяемому периоду.    

3. Проверка наличия законодательных и нормативных актов и их знание сотрудниками аудируемого лица.

      Источники информации: