Методика аудиторской проверки операций по расчетным счетам

     Полнота банковских выписок устанавливается  по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.

     2. Оправдательные документы к выпискам  банка представлены не полностью.

     Каждая  сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования – поручения, мемориальные ордера, квитанции на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой – либо документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица.

     При отсутствии оправдательных первичных  документов аудитору также следует произвести выверку информации в учреждении банка.

     Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве  с наличными денежными средствами при получении. Поэтому следует  проверить правильность и полноту  зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.

     3. На документах отсутствует штамп  банка о принятии документов  для обработки.

     На  первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и  подпись операциониста банка. В  случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует  произвести выверку информации в  учреждении банка.

     4. Затраты, производимые в безналичном  порядке, списываются непосредственно  на счета затрат, минуя счета  расчетов.

     В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают  соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале – ордере и ведомости № 2 по счету 51. Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения, минуя счета расчетов.

     В соответствии с ПБУ 1/08 (ред. от 08.11.10) организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относится к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками.

     Кроме того, начисление задолженности перед  поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля. 
 
 

3.2 Завершение аудиторской  проверки 

     При завершении аудиторской проверки экономический  субъект направляет в адрес аудиторской организации письмо-разъяснение.

     Разъяснения руководства проверяемого экономического субъекта могут быть предоставлены  аудитору в устной и в письменной форме.

     Письменные  разъяснения руководства проверяемого экономического субъекта могут быть предоставлены аудитору в форме:

1. официального письма этого руководства с разъяснениями;
2. письма, подготовленного аудитором, содержащего точку зрения аудитора по определенным вопросам, содержащего запись руководства проверяемого экономического субъекта о согласии с данной трактовкой;
3. официально заверенных копий бухгалтерской отчетности экономического субъекта, протоколов собрания советов директоров, общих собраний акционеров и т.п. мероприятий проверяемого экономического субъекта, содержащих сведения о позиции руководства проверяемого экономического субъекта по определенным вопросам.

     По  результатам проведения аудиторской  проверки аудитор направляет директору  экономического субъекта письменную информацию по результатам проведенного аудита.

     Письменная  информация аудитора должна быть адресована директору экономического субъекта. Она должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно  проводившими аудит.

     Письменная  информация готовится в ходе аудиторской  проверки и предоставляется руководителю экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии. Она составляется не менее чем в двух экземплярах.

     По  результатам аудиторской проверки аудиторская организация составляет аудиторское заключение, а затем  акт о выполнении условий договора.

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     В курсовой работе была рассмотрена методика проведения аудиторской проверки операций на расчетном счете в банке.

     В главах данной курсовой были рассмотрены  задачи проверки операций на расчетном  счете в банке, а также источники информации при проверке операций. Был приведен порядок аудиторской проверки, а также типичные ошибки, выявляемые в процессе аудита расчетного счета.

     По  результатам проведенных исследований можно подвести итоги.

     Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

     Свою  работу аудиторы должны начинать с  ознакомления с проверяемым экономическим  субъектом, для чего изучают учредительные  документы, виды деятельности, учетную  политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

     Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

     На  стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

     Аудиторская проверка операций на расчетном счете  и прочих счетов в банке включает в себя следующие вопросы:

• проверка полноты и точности раскрытия информации по денежным средствам в отчетности;
• наличие письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов в 10-дневный срок;
• информация о расчетных счетах;
• сведения о наличии приостановления операций по счетам в банке;

     проверка  хозяйственных операций по перечислению денежных средств с расчетного счета;

     проверка  хозяйственных операций по поступлению  денежных средств на расчетный счет;

     проверка  на предмет соответствия условиям договора уплачиваемого банку вознаграждения;

• наличие разрешительных подписей на перечисление денежных средств;
• проверка тождественности данных бухгалтерского учета данным выписок банка на конец дня;
• проверка соответствия порядка учета операций при аккредитивной форме расчетов положениям нормативных актов;
• проверка соответствия порядка осуществления и учета операций при чековой форме расчетов положениям нормативных актов;
• проверка соответствия порядка осуществления и учета расчетов с использованием банковских карт положениям нормативных актов;
• проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по счету 55 «Специальные счета в банках» данным главной книги и баланса.

     Обязательным  условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур.  
 
 
 

     Используемые  источники информации 

1. Гражданские кодекс РФ ч 1-3 (с изменениями и дополнениями)

2. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН "ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" от 30.12.2008 N 307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)

3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 21.11.96 г.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н)

 5. Положение о безналичных расчетах в РФ : утв. Центральным банком РФ 3 октября 2002г. №2-П. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»

6. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (Утверждено приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н) 

7. Бычкова, С. М. Фомина Т. Ю. Практический аудит - Практическое пособие «Эксмо» 2009г.

8. Кочинев Ю.Ю. «Аудит организаций различных видов деятельности: Настольная книга аудитора» Питер 2010 г.

9. Морозова Ж.А., «Планирование в аудите. Практическое руководство», НалогИнформ, 2007.

10. Богаченко В.М. Кириллова Н.А. Профессиональный консультант бухгалтера с изменениями и дополнениями на 01.01.2010: Теория бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит. "1С:Бухгалтерия предприятия" 8.1 Феникс 2010 г. 

Интернет-ресурсы

http://www.termika.ru  официальный сайт консалтинговой группы «Термика», раздел «Автоматизация учета» статья «Методика проведения аудита операций с денежными средствами»

http://www.vkursedela.ru Практический журнал для бухгалтера, кадровика, юриста и руководителя.

http://www.minfin.ru Министерство финансов РФ (официальный сайт)