Методика аудита кассовых операций

     Партнеры  ООО «СиПортЛогистик» – известные транспортные компании, такие как ООО «Орион», ООО «ИНТЕРАГРОСИСТЕМЫ», ООО «В.Р.Логистик», ООО «Стан», ООО «Пульс-Юг» и другие. 
 

2.2. Аудиторская проверка кассовых операций ООО «СиПортЛогистик»

      Аудиторская проверка кассовых операций в ООО «СиПортЛогистик» проведена за 2008 год.

     Приступая к проверке операций с денежными  средствами, была собрана полная информация о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснилось, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью в ООО «СиПортЛогистик». По результатам вопросника (Приложение 3) оценивалось состояние внутреннего контроля, соблюдение кассовой дисциплины и в связи с этим определялись наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места.

     По  результатам опроса ответственных работников ООО «СиПортЛогистик» по вопроснику были сделаны выводы о том, что в соответствие с:

      1) п. 13 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассовые ордера подписываются главным бухгалтером и лицами, полномочия которых подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия (в отсутствие гл. бухгалтера – заместитель гл. бухгалтера);

2. п. 21 Порядка ведения кассовых операций в РФ, в бухгалтерии предприятия ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

      3) п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии не установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

      4) п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, приказом руководителя предприятия назначена специальная комиссия для проведения ревизии кассы;

      5) п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ и приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии и инвентаризации кассы не проводились;

      6) п. 32 Порядка ведения кассовых операций в РФ договор о полной материальной ответственности с кассиром заключен;

      7) ст. 1 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215-1 от 18 июня 1993 г., предприятие производит расчеты с партнерами с использованием контрольно-кассовых машин;

8. ст. 2 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215-1 от 18 июня 1993 г., предприятие зарегистрировало в налоговой службе используемые при расчетах с населением контрольно-кассовые машины;
9. порядком регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденного Приказом ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995 г., предприятие не имеет договоров с центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин;
10. п. 22, 23 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии ведется кассовая книга.
11. внутренний контроль за правильностью и своевременностью расчетов с персоналом по выплате заработной платы и социальных выплат подтверждается наличием на предприятии журнала регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, передаваемых из отдела труда и заработной платы в кассу предприятия для оплаты;
12. внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;
13. п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, при выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается срок, на который они выданы.
14. п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей составляет реестр депонированных сумм;
15. внутренний контроль за выплатой депонированных сумм подтверждается наличием на предприятии журнала учета депонентов;

     16) внутренний контроль за выдачей депонированных сумм ослаблен тем, что обязанность ведения книги регистрации депонентов (картотеки депонентов) возложена на кассира, а не на счетного работника.

     Затем был составлен общий план аудита кассовых операций в ООО «СиПортЛогистик», при подготовке которого проводятся процедуры, результаты которых детально документируются.

     План  служит руководством в осуществлении аудита и поэтому оформляется документально. Форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от сложности проверки.

     В общем плане предусматривается:

      - формирование аудиторской группы, численности и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

      - распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

      - инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

      - контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

      - разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

      - документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновение разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

     Общий план аудита включает наименование проверяемой  организации, период проведения аудита, конкретно планируемые виды работ (таблица 2.1).

     Таблица 2.1

Общий план аудита 

 
 

     Следующим этапом аудиторской проверки является составление программы аудита кассовых операций для ООО «СиПортЛогистик».

     Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских этапов, необходимых для практической реализации плана аудита. 

     Программа аудита кассовых операций ООО «СиПортЛогистик» содержит инвентаризацию кассовой наличности, проверку приходных и расходных кассовых документов, соответствия данных первичного учёта журналам-ордерам и ведомостям, а также соответствия данных регистров синтетического и аналитического учёта данным главной книги и баланса (Приложение 4).

     Путем проведения сплошной проверки проверялось, соответствует ли принятый на предприятии ООО «СиПортЛогистик» порядок учета кассовых операций правилам установленными соответствующими нормативным документами.

     При аудите кассовых операций проверялось:

     1. Инвентаризация денежных  средств в кассе. 

     В первую очередь проверялось, соответствуют  ли сроки и методика проведения инвентаризации порядку ведения кассовых операций и методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

     Во  вторую очередь проверялись последние, на момент инвентаризации, приходные и расходные документы и кассовая книга.

     Результат проверки: В ООО «СиПортЛогистик» не проводятся ежедневные и внезапные инвентаризации денежных средств в кассе.

     2. Проверка условий  хранения денежных  средств.

     Проверялось, все ли имеются удостоверяющие документы, что соблюдены все правила хранения денежной наличности в кассе.

     Результат проверки: При проверке выявлено наличие договора о материальной ответственности кассира, договора о страховании кассы. Отсутствует охранная сигнализации и решетки. В наличии имеется только сейф для хранения денег.

     3. Правильность оформления  кассовых документов.

     В первую очередь проверялось применяются  ли для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной  учетной документации и имеют  ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

     Во  вторую очередь проверялось качество оформления кассовых документов: присутствие  подчисток и исправлений, нечеткость почерка, подписей.

     В третью очередь проверялось наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств.

     Результат проверки: Обнаружен расходно-кассовый ордер №387 от 20.11.07 г. (Приложение 5) выписанный на Приходько В.Н. оформленный с нарушением установленных требований. В документе отсутствуют паспортные данные.

     Вывод: Нарушены Положение ЦБ РФ о порядке ведения кассовых операций в РФ.

     4. Правильность оборотов, остатка по счету 50 «Касса», в аналитических и синтетических данных их соответствие друг другу.

     Результат проверки: ошибок не обнаружено.

     5. Правильность арифметического подсчета итогов в ведомостях, журналах.

     В первую очередь сверялись итоговые суммы на выдачу денег с расходными кассовыми ордерами, затем пересчитывался итог по ведомости, в журналах, данные сличались.

     Результат проверки: При проверке арифметических подсчетов обнаружена платежная ведомость №12 от 03 декабря 2007 года на выплату заработной платы, на которую составлен расходный кассовый ордер №410 от 03 декабря 2007 года, в котором неправильно подсчитан итог. По данным ведомости указано, что денег выплачено на сумму 5945 руб. Фактически же выплачено 5960 руб., что на 15 руб. больше. Расходный кассовый ордер также составлен на эту сумму. Таким образом, в кассе была должна быть недостача в сумме 15 руб., которая не обнаружилась при инвентаризации денежной наличности.

     При выяснении обстоятельства кассир ООО «СиПортЛогистик» призналась, что недостающие деньги внесла свои, так как подумала, что обсчиталась при выдаче, а в ведомости, когда ее получила, итог, выведенный бухгалтером, составлявшим ведомость, ею не был проверен.

     Вывод: Нарушены правила ведения кассовых операций, правила наличного денежного обращения.

     6. Соответствие списания денег в расход законодательным нормам.

     Результат проверки: нарушений не обнаружено.

     8. Правильность корреспонденции счетов.