Методика аудита кассовых операций

     Преимущество  закрытой формы состоит в том, что аудитор получает конкретный ответ на поставленный вопрос и не оставляет клиенту возможности уйти от ответа. С другой стороны, давая открытые ответы, клиент может затронуть аспекты, упущенные аудитором.

     Для того чтобы использовать преимущества обоих видов ответов, в вопросных  листах планируется одновременное  их получение («ответьте «да» или «нет»; «если ваш ответ отрицательный, то обоснуйте его»). Вопросник аудитора  составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

     Результаты  опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия - о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

     Ответы  на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

     По  результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии  кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать  ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

     При проверке системы СВК аудитор  выполняет три важных этапа:

1. описание действующей СВК;
2. оценка целесообразности контрольных механизмов;
3. проверка эффективности СВК.

           Как правило, аудиторская оценка эффективности системы внутреннего контроля необходима для оценки и планирования масштаба аудита. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. План  и программа проведения проверки кассовых операций

     Подготовка  общего плана аудита основывается на предварительных данных об экономическом  субъекте, оценке системы внутреннего  контроля. Аудиторская организация  независима в выборе приемов и  методов аудита и несет полную ответственность за результаты своей работы в общем плане аудита. В общем плане аудита следует предусмотреть следующие вопросы:

1. конкретные участки учета, подлежащие аудиту;
2. состав аудиторской группы, привлекаемой к проведению аудита;
3. распределение аудиторов в соответствии их профессиональными качествами по конкретным участкам учета;
4. стандарты и документы, с которыми следует ознакомить группу аудиторов;
5. предполагаемые сроки работы аудиторской группы;
6. бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;
7. предполагаемые сроки работы аудиторской группы;
8. контроль руководителя аудиторской группы за выполнением общего плана аудита и качеством работы аудиторов за ведение ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита.

     Аудиторская организация определяет в общем  плане аудита роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов. В процессе проведения аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана аудита. Вносимые в план изменения, а также причины этих изменений следует подобно документировать конкретные требования к содержанию и оформлению общего плана аудита устанавливающиеся внутренними стандартами аудита.

     Прежде  чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

     Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

     Аудитор с помощью специально составленного  вопросника планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические  черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

      Программа аудита кассовых операций составляется и документально оформляется  для осуществления общего плана  аудита. Она определяет характер, временные  рамки и объем запланированных аудиторских процедур и представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита аудитор принимает во внимание:

      - оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

      - требуемый уровень существенности, который обеспечивает при процедурах проверки по существу;

      - временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

      - координацию любой помощи, которую предлагается получить организации;

      - привлечение других аудиторов или экспертов.

     Аудиторскую программу составляют в виде программы  тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

     Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу.

     Аналитическая процедура – разновидность аудиторской  процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей отчетности с целью выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин ошибок.

     Программа аудита кассовых операций по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита фиксируются документально.  
 
 
 
 
 
 

5. Типичные  ошибки, нарушения  и ответственность  за них при аудите кассовых операций

      Аудиторская практика показывает, что типичными ошибками и нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

      - недостача или излишек денег  в кассе;

      - несвоевременное оприходование  поступивших в кассу наличных  денежных средств;

      - подделка подписей в первичных  документах;

      - наличие исправлений в кассовых  ордерах;

      - выдача денег без доверенности;

      - превышение установленного банком  кассового лимита;

      - отсутствие первичных кассовых  документов или оформление их  с нарушением установленных требований;

      - отсутствие договора о полной материальной ответственности;

      - выплаты подотчетным лицам на  основании документов, подтверждающих  расходы, без оформления авансовых  отчетов;

      - несоблюдение установленного лимита  расчетов наличными деньгами  между юридическими лицами и предпринимателями. Лимит расчетов не должен превышать 100 000 руб.²;

      - непроведение ревизий и инвентаризаций кассы;

      - продажа товаров, выполнение работ  либо оказание услуг без применения  контрольно-кассовых машин;

      - арифметические ошибки при подсчете  оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

      - некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах.

      Нарушение, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими  организациями сверх установленных  размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).

      Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях ККТ влечет за собой наложение штрафа на граждан в размере от 1500 до 2000 руб., на должностных лиц - от 3000 до 4000 руб., на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб ³. (ст. 14.5 КоАП РФ).

      Статьей 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции  за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти  деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ, взыскивается штраф в размере 5000 руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, штраф составляет 15 000 руб. За данное нарушение, повлекшее за собой занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. 
 
 
 
 

2. Методика  аудита кассовых операций на примере 

ООО «СиПортЛогистик»

1. Краткая характеристика ООО «СиПортЛогистик»

      ООО «СиПортЛогистик» зарегистрировано Федеральной  налоговой службой по г. Новороссийску 26.11.2006г.

      Уставный  капитал ООО «СиПортЛогистик» равен 10000 рублей. Учредителями ООО «СиПортЛогистик» являются: Иванченков Дмитрий Геннадьевич  – 50 % доли уставного капитала; Лосев  Сергей Андреевич – 50 % доли уставного  капитала.

     Основным  видом деятельности  компаний ООО «СиПортЛогистик» является организация перевозок грузов. Данный вид деятельности развивается предприятием в нескольких направлениях:

     - транспортно-экспедиционное обслуживание  импортных грузов, прибывающих в  порт Новороссийск в контейнерах  (в том числе оформление внутреннего таможенного транзита, международного таможенного транзита, организация оформления ГТД в Новороссийской таможне);

     - транспортно-экспедиционное обслуживание импортных   навалочных и тарно-штучных грузов, прибывающих в порт  Новороссийск;

     - транспортно-экспедиционное обслуживание негабаритных и тяжеловесных грузов (организация перевозки как в режиме ВТТ, так и перевозка растаможенного груза);

     - транспортно-экспедиционное обслуживание  грузов, прошедших таможенное оформление, организация контейнерных перевозок грузов, выпущенных ФТС в свободное обращение, диспетчеризация обратных грузов.