Лизинговый учет на предприятии

Учет  операций, вызванных  передачей лизингового  имущества в собственность  лизингополучателя  или возвратом  его лизингодателю

     Лизинговое  соглашение считается прекращенным по истечении срока его действия при условии выплаты лизингополучателем всех платежей. С этого момента  право собственности на предмет  лизинга переходит к лизингополучателю.

Лизингодатель отразит эту операцию следующим  образом:

Д-т  сч. 02-2 "Амортизация  имущества, сданного в лизинг",

К-т  сч. 03-1-2 "Имущество  для сдачи в  лизинг переданное"

списано с баланса имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя.

     Поскольку сумма амортизации передаваемого  имущества, как правило, соответствует  его балансовой стоимости, финансовый результат здесь не возникает.

     Если  по условиям сделки собственником предмета лизинга продолжает оставаться лизингодатель, то лизингополучатель обязан его  вернуть в состоянии, обусловленном  договором. Полученное имущество приходуется  лизингодателем в состав собственных  основных средств, о чем делаются следующие записи:

Д-т  сч. 01-1 "Собственные  основные средства",

К-т  сч. 03-1-2 "Имущество  для сдачи в  лизинг переданное"

оприходовано  возвращенное лизингополучателем имущество;

Д-т  сч. 02-2 "Амортизация  имущества, сданного в лизинг",

К-т  сч. 02-1 "Амортизация  собственных основных средств"

отражена  амортизация, относящаяся к оприходованному  имуществу.

     Когда предмет лизинга учитывается  на балансе лизингополучателя, смена  собственника

отразится лишь в рамках забалансового учета:

К-т  сч. 011 "Основные средства, сданные в аренду"

передан в собственность лизингополучателя  предмет лизинга.

     Если  отношения собственности не меняются и имущество возвращается лизингодателю, то последний включает его в состав своих доходных вложений, предварительно оценив по условной стоимости 1000 руб.:

К-т  сч. 011 "Основные средства, сданные в аренду"

возвращенное  лизинговое имущество списано с  забалансового учета;

Д-т  сч. 03-1-1 "Имущество для сдачи  в лизинг приобретенное",

К-т  сч. 76-6 "Лизинговые обязательства"

оприходовано  на баланс возвращенное лизингополучателем имущество.

     Договором финансового лизинга или специальным  соглашением к нему может быть предусмотрена возможность досрочного выкупа предмета лизинга. В этом случае лизингодатель выписывает и передает лизингополучателю счет-фактуру на выкупаемую сумму, принимает ее к учету как доход от обычной (лизинговой) деятельности с выявлением финансового результата, а затем производит окончательный расчет. 

2.2. Учет у лизингополучателя 

Учет  операций по приобретению имущества в лизинг

     Стоимость предмета лизинга, принятого лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре. Аналитический учет к  счету 001 ведется по лизингодателям и инвентарным объектам.

Приобретая  лизинговое имущество, лизингополучатель  делает запись:

Д-т  сч. 001 "Арендованные основные средства"

получено  в лизинг имущество.

     Когда балансодержателем является лизингополучатель, получение им предмета лизинга во временное владение и пользование  необходимо рассматривать как инвестиционный процесс. Обусловленные им затраты  включают в себя лизинговую стоимость  имущества и расходы, связанные  с его получением в лизинг.

     Инвестиционные  затраты без учета сумм "входного" НДС собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств". В момент подписания акта приемки-передачи законченные  капитальные вложения приходуются  в состав арендованных основных средств, о чем делается запись по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество" и кредиту  счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств".

     Сумма НДС, относящегося к стоимости приобретенного лизингового имущества (принятых к  учету прочих инвестиционных затрат), учитывается обособленно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям", субсчет 5. Ее возмещение из бюджета происходит в течение всего срока действия лизингового соглашения по мере уплаты лизингодателю НДС в составе  лизинговых платежей.

Формирование  информации о лизинговых обязательствах лизингополучателя происходит на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Лизинговые обязательства".

     Порядок учета инвестиций, обусловленных  приобретением в лизинг имущества, предполагает следующие записи:

Д-т  сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств",

К-т  сч. 76-6 "Лизинговые обязательства"

получено  в лизинг имущество (на лизинговую стоимость  без НДС);

Д-т  сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость  при осуществлении  долгосрочных вложений",

К-т  сч. 76-6 "Лизинговые обязательства"

отражена  сумма НДС, относящегося к лизинговой стоимости полученного имущества;

Д-т  сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств",

К-т  сч. 10, 60, 69, 70 и др.

приняты к учету затраты, связанные с  приобретением лизингового имущества (на сумму без НДС);

Д-т  сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость  при осуществлении  долгосрочных вложений",

К-т  сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и  подрядчиками"

отражена  сумма НДС, относящегося к возникшим  затратам;

Д-т  сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и  подрядчиками",

К-т  сч. 51 "Расчетные  счета"

с расчетного счета перечислена задолженность  разным организациям;

Д-т  сч. 01-2 "Арендованное имущество",

К-т  сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств"

принято в состав арендованных основных средств  введенное в эксплуатацию имущество;

Д-т  сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам",

К-т  сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость  при осуществлении  долгосрочных вложений"

принята к вычету часть суммы "входного" НДС (по мере уплаты лизингодателю НДС  в составе лизинговых платежей).

     Если  полученное в лизинг имущество требует  монтажа, то включение его стоимости  в состав капитальных вложений происходит одновременно с началом выполнения монтажных работ. До этого оно  должно учитываться обособленно  на счете 07 "Оборудование к установке".

     С 1 января 2001 г. произошли изменения  в порядке исчисления и возмещения НДС при осуществлении монтажных работ. Так, согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения данным налогом признаются любые монтажные работы, независимо от способа их выполнения. При этом на основании п. 6 ст. 171 НК РФ сумма "входного" НДС во всех случаях относится на уменьшение налоговых обязательств организации перед бюджетом.

     Применительно к имуществу, полученному по договору лизинга, сумма НДС, приходящегося  на выполненные монтажные работы, возмещается из бюджета постепенно, по мере уплаты лизингодателю НДС  в составе лизинговой платы и  только после принятия предмета лизинга  в состав арендованных основных средств.

     До 1 января 2001 г. при выполнении монтажных  работ подрядным способом суммы "входного" НДС, причитающегося подрядчикам, относились на увеличение балансовой стоимости лизингового имущества. В случае выполнения работ хозяйственным  способом облагаемого оборота не возникало.

     Лизинговое  имущество, учитываемое на балансе  лизингополучателя, переносит свою стоимость на выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) путем амортизации. Порядок ее начисления для целей бухгалтерского учета  и налогообложения устанавливается  лизингополучателем в учетной политике.

     На  сумму начисленной амортизации  ежемесячно делается запись:

Д-т  сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы",

К-т  сч. 02-2 "Амортизация  имущества, сданного в лизинг"

начислена амортизация лизингового имущества. 

Учет  расчетов по лизинговой плате

     Обязательства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают, как правило, с  момента начала использования предмета лизинга. Формирование информации о  них происходит на счете 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" ежемесячно и не зависит от установленной  периодичности расчетов с лизингодателем.

     При учете предмета лизинга на балансе  лизингодателя начисляемая лизинговая плата принимается к учету  как расход по обычному виду деятельности с включением в себестоимость  продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие затраты".

     Затраты, произведенные в связи с начислением  лизинговой платы, аккумулируются на калькуляционных  счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и собирательно-распределительных  счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" без НДС, причитающегося лизингодателю.

     Сумма НДС, относящегося к лизинговой плате, учитывается обособленно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость  по работам и услугам производственного  характера". В момент погашения  лизинговых обязательств лизингополучатель  на основании надлежаще оформленных  документов (счета-фактуры, платежного поручения) вычитает ее из своих налоговых  обязательств перед бюджетом.

     Методология бухгалтерского учета операций, связанных  с осуществлением расходов и расчетов по лизинговой плате, предусматривает  следующие записи:

Д-т  сч. 20, 23, 25, 26, 44,

К-т  сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и  подрядчиками"

начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате (на сумму без НДС);

Д-т  сч. 19-4 "Налог на добавленную стоимость  по работам и услугам

производственного характера",

К-т  сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и  подрядчиками"

отражена  сумма НДС, относящегося к начисленным  затратам по лизинговой плате;

Д-т  сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и  подрядчиками",

К-т  сч. 51 "Расчетные  счета"

с расчетного счета перечислен долг лизингодателю;

Д-т  сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам",

К-т  сч. 19-4 "Налог на добавленную стоимость  по работам и услугам  производственного  характера"

принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к принятым к учету  и оплаченным затратам по лизинговой плате.

     Если  по условиям договора лизинговое имущество  учитывается на балансе у лизингополучателя, то источником причитающейся лизингодателю  лизинговой платы выступают лизинговые обязательства, т. е. формирование текущей  кредиторской задолженности лизингополучателя  по лизинговой плате происходит за счет уменьшения его долгосрочных обязательств по лизинговому имуществу.