Лизинговый учет на предприятии

3. Поставка  товара.

      Поставка  товара осуществляется продавцом (поставщиком) в соответствии с условиями договора с предварительным предупреждением  арендатора о предстоящей поставке. 

4. Приемка товара.

      Осуществляется  подписанием протокола приемки, в котором обязательно принимает  участие поставщик и лизингополучатель (см. Приложение2).

      Поставщик этим документом подтверждает выполнение своих обязательств перед лизингодателем (по договору купли-продажи) и может  претендовать на оплату поставленного  товара. В случае обнаружения отдельных  недостатков, не вызывающих, однако, существенного  нарушения функционирования товара (объекта сделки), поставщик обязуется устранить указанные недостатки в согласованный с лизингополучателем срок. При ненадлежащей поставке поставщик несет ответственность непосредственно перед лизингополучателем, освобождая лизингодателя от претензий последнего.

      Лизингополучатель удостоверяет протоколом приемки надлежащую поставку объекта сделки, подтверждает достижение оговоренных показателей  в эксплуатации, а также признает действительность всех договоренностей, указанных в контракте по лизингу, и обязуется произвести в установленное  время первый лизинговый взнос (см. Приложение).

      В случае отсутствия представителя лизингодателя  лизингополучатель в протоколе  о приемке заявляет о принятии на себя прав и обязанностей лизингодателя  в отношении поставщика, включая  проверку состояния объекта, обязанность  рекламации, отказываясь от их предъявления непосредственно лизингодателю.

      Вместе  с тем возможно и присутствие  лизингодателя (покупателя товара по сделке) при его приемке (это может  быть желательно, если лизинговый товар  не является новым). В этом случае лизингодатель  принимает все документы и, подписывая протокол приемки, берет на себя право  собственности на объект лизинговой сделки. 
 

5. Кредитование  банком операции приобретения лизинговой компанией товара (при необходимости).

      Обычно  лизинговая фирма получает кредит у  банка, принимающего самое активное участие в ее создании и имеющего солидный пакет ее акций (вплоть до контрольного). 

6. Оплата  поставки.

      Основанием  для расчетов между поставщиком  и лизингодателем является получение  последним комплекта документов, оформляемых и подписываемых  в процессе приемки товара.

      Оплата  может производиться следующими способами:

      - 100% оплата по подписании протокола  приемки;

      - первоначальный аванс (предоплата) в определенном размере от  покупной цены, выплачиваемый после  получения от продавца подтверждения  согласия на сделку, и окончательный  расчет после ее исполнения. При  этом покупатель (лизингодатель)  может оформить банковскую гарантию  возврата аванса, застраховавшись  на случай срыва сделки. 

7. Выплата лизинговых платежей.

      Платежи в пользу лизингодателя являются основой возвратности полученного  материального кредита; в них  заложено погашение стоимости взятого в аренду оборудования и оплата процентов, а также некоторые другие расходы. При этом возможен вариант, когда в качестве оплаты осуществляется поставка продукции, произведенной с помощью арендуемых средств (компенсационный лизинг). 

8. Возврат кредита с уплатой  процентов по нему.

      В банковской практике лизинговые фирмы, как правило, считаются надежными  плательщиками и имеют льготные условия кредитования.

      По  окончании срока контракта арендуемое имущество может быть возвращено лизинговой компании, либо выкуплено  по остаточной (возможно - символической) стоимости, либо контракт может быть продлен на новый срок. Из сказанного очевидна специфика лизинга, заключающаяся  в его двойственной природе: с  одной стороны, он сохраняет черты  кредита (срочность, возвратность, платность), но с другой стороны является своеобразной инвестицией капитала, поскольку  объект ссуды выступает в форме  материального имущества. 

     Стороны сделки самостоятельно решают вопросы  о порядке балансового учета  лизингового имущества в течение  срока действия договора и его  принадлежности по завершении лизинга.

     При организации учета операций по договору финансового лизинга необходимо руководствоваться Указаниями об отражении  в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными  приказом Минфина России от 17.02.97 № 15, и инструкцией по применению нового Плана счетов бухгалтерского учета. При этом первый из названных нормативных  актов может быть применен постольку, поскольку не противоречит второму. 
 

1.3. Законодательная  основа лизинговых  операций. 

     Учитывая  сложный с юридической точки  зрения характер лизинговых сделок,  считают, что правовая база играет ключевую роль в определении границ рынка лизинговых услуг.

     Финансовая  аренда (лизинг) в России остается привлекательным  и стремительно развивающимся финансовым инструментом. В настоящее время  лизингу сопутствует благоприятный режим налогообложения, в соответствии с которым лизингополучатели могут включать всю сумму лизинговых платежей в состав производственных затрат и начислять ускоренную амортизацию  на предмет лизинга. Нормативно-правовая база устанавливает значительную свободу договорных отношений между  сторонами лизинговой сделки, что позволяет учитывать интересы обеих сторон.

     В настоящее время гражданско-правовое регулирование лизинговых сделок имеет  два основных источника - Гражданский  кодекс РФ (далее "ГК") и Федеральный  закон РФ от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ "О  лизинге" (далее "Закон").

     ГК  устанавливает приоритет специальных  норм о лизинге над общими нормами  об аренде. Согласно статье 625 ГК, к отдельным  видам договора аренды (включая лизинг) применяются общие положения  об аренде, если иное не установлено правилами ГК об этих договорах.

     Понятие лизинга (финансовой аренды) закреплено в статье 665 ГК. Данная статья определяет лизинг как сделку, при которой  лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить такое имущество  лизингополучателю за плату во временное  владение и пользование для предпринимательских  целей.

     В соответствии со статьей 666 ГК  и статьей 3 Закона, предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательских целей, кроме земельных участков и других природных объектов.

     Статья 610 ГК дает свободу участникам сделки, предоставляя им право самостоятельно устанавливать срок договора лизинга. ГК не устанавливает конкретного  минимального и максимального срока  договора аренды, в том числе и  договора лизинга. Однако статья 610 ГК предусматривает, что законом могут  устанавливаться максимальные (предельные) сроки договора для отдельных  видов аренды. Пункт 3 статьи 7 Закона предусматривает, что срок договора лизинга должен быть соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или  может превышать его. Таким образом, Закон установил не максимальный, а минимальный срок договора лизинга .

     В случае, если продавца выбирал сам  лизингополучатель, ответственность  за дефекты предмета лизинга несет  продавец. В этом случае все претензии, касающиеся обнаруженных дефектов, должны быть адресованы лизингополучателем непосредственно  к продавцу. Как пункт 1 статьи 670 ГК, так и пункт 4 статьи 10 Закона предусматривают ответственность  продавца перед лизингополучателем по требованиям, вытекающим из договора купли-продажи. 

     Лизингополучатель обязан своевременно вносить лизинговые платежи (ст. 614 ГК). Порядок, условия  и сроки оговариваются сторонами  в договоре. Если же договором они  не определены, считается, что установлены  порядок, условия и сроки, обычно применяемые при лизинге аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах. Кроме того, на размер лизинговых платежей влияют амортизационные отчисления. И одним из достоинств лизинговой сделки является возможность применения ускоренной амортизации. Однако ускоренная амортизация может применяться  только по соглашению сторон, каковым  и будет являться договор лизинга, если в нем предусмотрена такая  возможность. Также договором лизинга должен быть определен размер коэффициента ускорения, не превышающий 3.

     Являясь собственником предмета лизинга, лизингодатель  имеет право осуществлять контроль за использованием предмета лизинга, а  также финансовый контроль за деятельностью  лизингополучателя в той ее части, которая относится к предмету лизинга и выполнению лизингополучателем обязательств по договору лизинга. Цель и порядок контроля со стороны  лизингодателя оговариваются в  договоре лизинга.

     Статья 13 Закона предусматривает, что лизингодатель  имеет право бесспорного изъятия  предмета лизинга, если условия его  использования не соответствуют  условиям договора лизинга или назначению предмета лизинга. В соответствии со статьей 37 Закона лизингополучатель  обязан обеспечить лизингодателю беспрепятственный  доступ к финансовым документам и  к предмету лизинга.

     Закон (пункт 4 статьи 38) предусматривает также, что лизингодатель имеет право  назначать аудиторские проверки финансового состояния лизингополучателя, присутствовать без права голоса на общих собраниях учредителей  и органов управления лизингополучателя.

     Право изъятия предмета лизинга лизингодателя  в случаях неплатежей и других нарушений со стороны лизингополучателя - важнейшее право лизингодателя, обеспеченное его правом собственности  на предмет лизинга.

     Поскольку изъятие предмета лизинга неизбежно  предполагает досрочное расторжение  договора, то в силу рассмотренной  выше статьи 619 ГК, устанавливающей  судебный порядок досрочного расторжения  договора и изъятия предмета лизинга, при возражении лизингополучателя  для изъятия лизингового имущества  все равно потребуется судебная процедура.

     Согласно  Гражданскому Кодексу и Конвенции  о международном финансовом лизинге  выкуп арендованного имущества  не является обязательным признаком лизинга. По общему правилу ГК, регулирующему арендные отношения, законом или договором аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или по внесении арендатором всей выкупной цены (пункт 1 статьи 624 ГК).

     Действие  договора прекращается по истечении  срока договора. Однако договор может  быть досрочно расторгнут судом. Основания  для досрочного расторжения предусмотрены  ГК и включают в себя случаи расторжения  договора как по требованию лизингодателя, так и по требованию лизингополучателя.

     Основная  проблема, с которой сталкиваются лизинговые компании - это соблюдение правил бухгалтерского учета и налогообложения, которые часто бывают противоречивы, или недостаточно четко изложены. Руководители лизинговых компаний опасаются  того, что налоговые инспекторы могут  не согласиться с толкованием  расплывчатых правил, предложенных предприятием, что может повлечь за собой значительные штрафы.

     Основным  документом, регулирующим порядок учета  лизинговых операций является Приказ Министерства финансов РФ от 17.02.97 г. № 15 "Об отражении в бухгалтерском  учете операций по договору лизинга". Кроме того, в практической работе необходимо использовать и другие нормативные  акты, косвенно регулирующие лизинговые операции (например, порядок учета  основных средств, порядок начисления амортизационных отчислений, порядок  отражения и учета авансовых  платежей и т.д.).

     При разработке Приказа №15 были учтены следующие особенности лизинговой сделки:

• лизингодатель в течение всего действия договора лизинга является собственником имущества, переданного в лизинг;
• лизинговое имущество может учитываться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя (по согласованию сторон договора).