Лизинговый учет на предприятии

     В связи с передачей имущества  в лизинг его балансовая стоимость  отвлекается в дебиторскую задолженность, о чем делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет "Лизинговые обязательства" и  кредиту счета 91 "Прочие доходы и  расходы", субсчет 1 "Прочие доходы". Одновременно происходит списание переданного  объекта с баланса лизингодателя: дебет счета 91 "Прочие доходы и  расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", кредит счета 03 "Доходные вложения в  материальные ценности", субсчет 1, аналитический  счет 1.

     Разница между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга в момент передачи признается доходом от обычной (лизинговой) деятельности будущих периодов и  учитывается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Разница  между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового  имущества" в корреспонденции  с дебетом счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Лизинговые обязательства". По мере поступления лизинговой платы  соответствующая часть разницы  будет включена в состав текущих  доходов от обычной деятельности лизингодателя.

     Сданные в лизинг активы одновременно принимаются  лизингодателем на забалансовый учет и отражаются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в  оценке, указанной в договоре.

     Методология бухгалтерского учета передачи на баланс лизингополучателю предмета лизинга  предусматривает следующие записи:

Д-т  сч. 76-6 "Лизинговые обязательства",

К-т  сч. 91-1 "Прочие доходы"

начислена задолженность лизингополучателя  в связи с передачей ему  на баланс лизингового имущества (на балансовую стоимость объекта):

Д-т  сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т  сч. 03-1-1 "Имущество  для сдачи в  лизинг приобретенное"

списывается балансовая стоимость переданного  имущества;

Д-т  сч. 76-6 "Лизинговые обязательства",

К-т  сч. 98-5 "Разница  между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества"

увеличен  долг лизингополучателя на разницу  между лизинговой и балансовой стоимостью переданного имущества;

Д-т  сч. 011 "Основные средства, сданные в аренду"

принято на забалансовый учет сданное в лизинг имущество. 

Учет  расчетов по лизинговой плате

     В результате исполнения лизингодателем основного обязательства по договору финансового лизинга у него возникает  право требования компенсации инвестиционных затрат. Оно реализуется путем  внесения лизингополучателем лизинговой платы.

Для правильного  принятия лизинговой платы к бухгалтерскому учету необходимо знать порядок  формирования доходов лизингодателя.

     Согласно  ст. 29, 30 и 32 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ "О лизинге" лизинговая плата представляет собой компенсационный  платеж, покрывающий инвестиционные затраты лизингодателя и обеспечивающий ему вознаграждение за оказанную  услугу. Поэтому доходом лизингодателя  является лишь часть лизинговой платы, т. е. сумма причитающегося вознаграждения. Прибыль определяется как разница  между вознаграждением и расходами, связанными с осуществлением лизинговой деятельности.

     В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" приведенный подход приемлем только при учете лизингового имущества  на балансе лизингополучателя. В  этом случае доходом лизингодателя  становится сумма лизинговой платы  в части полученного вознаграждения.

Если  балансодержателем выступает лизингодатель, то его доходом является вся сумма  лизинговой платы.

     Во  всех случаях лизинговая плата должна приниматься к учету как доход  от обычных видов деятельности.

     Когда предмет лизинга учитывается  на балансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется  на счете 90 "Продажи". По его кредиту  отражается вся сумма лизинговых платежей, причитающихся в отчетном периоде, а по дебету – затраты, связанные  с их получением. Сальдо показывает прибыль или убыток от лизинговой деятельности, присоединяемый в конце  отчетного периода к конечному  финансовому результату (счет 99 "Прибыли и убытки").

     Расчеты с лизингополучателем по лизинговой плате чаще всего ведутся в  форме денежных платежей. Их синтетический  учет организуется на счете 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", а аналитический – по лизингополучателям, договорам лизинга и видам  лизинговых платежей.

     Таким образом, операции, связанные с извлечением  лизингодателем доходов и осуществлением расчетов по лизинговой плате, отражаются следующими записями:

Д-т  сч. 62 "Расчеты  с покупателями и  заказчиками",

К-т  сч. 90-1 "Выручка"

начислена задолженность лизингополучателя  по лизинговой плате;

Д-т  сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т  сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам" (76-5)

начислена задолженность бюджету по НДС;

Д-т  сч. 20 "Основное производство",

К-т  сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др.

отражены  прямые затраты, связанные с оказанием  лизинговых услуг;

Д-т  сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные  расходы",

К-т  сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др.

отражены  косвенные затраты, связанные с  оказанием лизинговых услуг;

Д-т  сч. 26 "Общехозяйственные  расходы",

К-т  сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам"

начислена задолженность дорожному фонду  по налогу на пользователей автомобильных  дорог;

Д-т  сч. 20 "Основное производство",

К-т  сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"

в конце  отчетного периода косвенные  затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг  и присоединены к прямым затратам;

Д-т  сч. 90-2 "Себестоимость  продаж",

К-т  сч. 20 "Основное производство"

списаны затраты, относящиеся к оказанным  лизинговым услугам;

Д-т  сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (99),

К-т  сч. 99 "Прибыли  и убытки" (90-9)

отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг;

Д-т  сч. 99 "Прибыли  и убытки",

К-т  сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам"

начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль;

Д-т  сч. 51 "Расчетные  счета",

К-т  сч. 62 "Расчеты  с покупателями и  заказчиками"

на расчетный  счет зачислен долг лизингополучателя;

Д-т  сч. 76-5 "Отсроченный  налог на добавленную  стоимость",

К-т  сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам"

включена  в состав налоговых обязательств кредиторская задолженность бюджету  по НДС (для организаций, определяющих выручку для целей налогообложения  по оплате);

Д-т  сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам", 

К-т  сч. 51 "Расчетные  счета"

с расчетного счета погашена задолженность перед  бюджетом и дорожным фондом по начисленным  ранее налогам.

     Если  по условиям договора лизинговое имущество  учитывается на балансе лизингополучателя, то сведения о вознаграждении, причитающемся  лизингодателю в отчетном периоде  в связи с получением лизинговой платы, также будут отражаться на кредите счета 90 "Продажи". В  его дебет лизингодатель спишет текущие затраты, возникшие в  отчетном периоде и связанные  с оказанием лизинговых услуг. Сальдо счета 90 покажет финансовый результат  – прибыль или убыток от лизинговой деятельности.

При этом делаются следующие записи:

Д-т  сч. 51 "Расчетные  счета",

К-т  сч. 76-6 "Лизинговые обязательства"

на расчетный  счет зачислена лизинговая плата;

Д-т  сч. 98-5 "Разница  между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества",

К-т  сч. 90-1 "Выручка"

включена  в состав доходов от лизинговой деятельности отчетного периода часть разницы  между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга, числящегося на балансе  лизингополучателя;

Д-т  сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т  сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам"

начислена задолженность бюджету по НДС;

Д-т  сч. 20 "Основное производство",

К-т  сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др.

отражены  прямые затраты, связанные с оказанием  лизинговых услуг;

Д-т  сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные  расходы",

К-т  сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др.

отражены  косвенные затраты, связанные с  оказанием лизинговых услуг;

Д-т  сч. 26 "Общехозяйственные  расходы",

К-т  сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам"

начислена задолженность дорожному фонду  по налогу на пользователей автомобильных  дорог;

Д-т  сч. 20 "Основное производство",

К-т  сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"

в конце  отчетного периода косвенные  затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг  и присоединены к прямым затратам;

Д-т  сч. 90-2 "Себестоимость  продаж",

К-т  сч. 20 "Основное производство"

списаны затраты, относящиеся к оказанным  лизинговым услугам;

Д-т  сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (99),

К-т  сч. 99 "Прибыли  и убытки" (90-9)

отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг;

Д-т  сч. 99 "Прибыли  и убытки",

К-т  сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам"

начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль;

Д-т  сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам",

К-т  сч. 51 "Расчетные  счета"

с расчетного счета погашена задолженность перед  бюджетом и дорожным фондом по начисленным  ранее налогам.

      Согласно  п. 33.5 инструкции МНС России от 04.04.2000 № 59 "О порядке исчисления и  уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" налог на пользователей  автомобильных дорог уплачивается со всей суммы лизинговой платы. При  этом в

     инструкции  порядок определения объекта  налогообложения не ставится в зависимость  от варианта учета предмета лизинга.