Лизинговый учет на предприятии

 

     В случае если лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингодателя, используется следующая схема бухгалтерского учета:

• лизингодатель начисляет амортизацию на лизинговое имущество;
• лизинговые платежи, полученные лизингодателем, отражаются в учете на счете 46 "Реализация товаров (работ, услуг)";
• лизингополучатель относит всю сумму лизинговых платежей на себестоимость продукции (работ, услуг).

 

     В случае, если лизинговое имущество  учитывается на балансе лизингополучателя, то применяется следующая схема:

Лизингодатель:

• при передаче лизингового имущества на баланс лизингополучателя на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражает дебиторскую задолженность на сумму лизинговой сделки, а на счете 98 "Доходы будущих периодов" - разницу между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.
• из каждого лизингового платежа выделяется сумма дохода лизинговой компании, представляющая собой разницу между величиной лизингового платежа и суммой возмещения стоимости имущества в составе платежа. Сумма дохода уменьшает величину, учитываемую на счете 98 "Доходы будущих периодов", в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки". Дебиторская задолженность, учитываемая на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" уменьшается на величину всего лизингового платежа.

Лизингополучатель:

• приходует лизинговое имущество по стоимости договора лизинга (т.е. общей сумме лизинговых платежей). Одновременно с приходованием имущества, лизингополучатель отражает кредиторскую задолженность на эту же сумму.
• начисляет амортизационные отчисления на лизинговое имущество; лизинговые платежи в этом случае в себестоимость не включаются, а отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по разным субсчетам, уменьшая кредиторскую задолженность;

 

     В соответствии с российским законодательством, лизинговые операции в определенных случаях подлежат антимонопольному регулированию.

     В соответствии со статьей 18 Закона РФ от 22.03.91 г. "О конкуренции и ограничении  монополистической деятельности на товарных рынках" (Антимонопольный  закон) в определенных случаях при  проведении сделок купли-продажи предмета лизинга и лизинговых сделок необходимо уведомлять или получать предварительное  согласие Министерства по антимонопольной  политике и поддержке предпринимательства  РФ (МАП РФ) или его территориального отделения.

     Согласно  Федеральному закону РФ от 25.09.98 г. "О  лицензировании отдельных видов  деятельности" (Закон о лицензировании) лицензия выдается на срок от 3 до 5 лет. На меньший срок (но не менее 1 года) лицензии могут выдаваться только по заявлению лица, испрашивающего лицензию. 

     Другими законодательными актами, регулирующими  лизинговые сделки, являются:

1. Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге (Оттава, 28 мая 1988 г.)
2. Федеральный закон от 14 июля 1997 г. N 100-ФЗ "О государственном регулировании агропромышленного производства"
3. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с изм. И доп. от 26 июня, 1 июля, 20 ноября 1995 г., 21 марта, 14 октября, 22 ноября 1996 г., 11 марта, 31 декабря 1997 г., 27 мая, 5, 6, 11 сентября 1998 г., 26 июня, 12 июля 1999 г., 31 мая 2000 г.)
4. Постановление Правительства РФ от 27 апреля 1999 г. N 467 "О мерах по государственной поддержке лизинга сельскохозяйственной техники и оборудования"
5. Постановление Правительства РФ от 26 февраля 1999 г. N 228 "О лизинге машиностроительной продукции в агропромышленном комплексе Российской Федерации с использованием средств федерального бюджета"
6. Постановление Правительства РФ от 3 сентября 1998 г. N 1020 "Об утверждении Порядка предоставления государственных гарантий на осуществление лизинговых операций"
7. Постановление Правительства РФ от 29 октября 1997 г. N 1367 "О совершенствовании лизинговой деятельности в агропромышленном комплексе Российской Федерации"
8. Постановление Правительства РФ от 27 июня 1996 г. N 752 "О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 12 июля 1999 г.)
9. Приказ Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга"
10. Письмо ГТК РФ от 24 мая 1999 г. N 01-15/14858 "О применении Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О лизинге"
11. Письмо Госстроя РФ от 18 марта 1998 г. N ВБ-20-98/12 "Об учете лизинговых платежей в сметной документации"
12. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей (утв. Минэкономики 16 апреля 1996 г.)
13. Письмо Госкомстата РФ от 13 марта 1996 г. N 24-1-21/483 "Об отражении затрат на приобретение лизингового оборудования"

 

     2. Бухгалтерский учет  лизинговых операций. 

2.1. Учет лизинговых операций у лизингодателя. 

Учет  операций по покупке  лизингового имущества

     Приобретение  имущества у поставщика для лизингополучателя  происходит в форме инвестиций. В  их число входят стоимость самого предмета лизинга и расходы, непосредственно  связанные с его покупкой (транспортно-заготовительные  расходы, расходы на установку и  др.).

     Формирование  обобщенной информации об инвестициях  в лизинговое имущество осуществляется на калькуляционном счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", к которому рекомендуется открывать отдельный  субсчет, например, субсчет 8 "Приобретение материальных ценностей с целью  получения дохода". Аналитический  учет организуется по каждому договору лизинга и статьям затрат.

     Затраты, образующие капитальные вложения, относят  в дебет счета 08, субсчет 8 с кредита  счетов 60, 51 и др. без учета "входного" НДС. Суммы этого налога первоначально  накапливаются на промежуточном  счете 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную  стоимость при осуществлении  долгосрочных вложений".

     С 1 января 2001 г. согласно п. 1, 5 ст. 172 НК РФ возмещение лизингодателем из бюджета суммы НДС по приобретенному лизинговому имуществу может производиться после его оплаты поставщику и принятия на учет в качестве доходных вложений.

Приведенный порядок вычета НДС в настоящее  время является универсальным для  всех лизинговых сделок.

     В момент готовности приобретенного имущества  для сдачи в лизинг оно приходуется  в сумме всех затрат в состав доходных вложений и отражается на отдельном  субсчете инвентарного счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (например, на субсчете 1 "Имущество  для сдачи в лизинг"). К нему рекомендуется открывать два  аналитических счета: счет 1 "Имущество  для сдачи в лизинг приобретенное" и счет 2 "Имущество для сдачи  в лизинг переданное".

     Таким образом, процесс формирования информации о приобретении лизингового имущества  сопровождается следующими записями:

Д-т  сч. 08-8 "Приобретение материальных ценностей  с целью получения  дохода",

К-т  сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и  подрядчиками"

приобретено у поставщика лизинговое имущество (на покупную стоимость без НДС);

Д-т  сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость  при осуществлении  долгосрочных вложений",

К-т  сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и  подрядчиками"

отражена  сумма НДС, относящегося к приобретенному имуществу;

Д-т  сч. 08-8 "Приобретение материальных ценностей  с целью получения  дохода",

К-т  сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и  подрядчиками", 51 "Расчетные счета" и др.

приняты к учету затраты, связанные с  приобретением лизингового имущества (на сумму без НДС); Д-т сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений",

К-т  сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и  подрядчиками" 

отражена  сумма НДС, относящегося к возникшим  затратам;

Д-т  сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и  подрядчиками",

К-т  сч. 51 "Расчетные  счета"

с расчетного счета перечислена задолженность  поставщику и другим кредиторам;

Д-т  сч. 03-1-1 "Имущество  для сдачи в  лизинг приобретенное",

К-т  сч. 08-8 "Приобретение материальных ценностей  с целью получения дохода"

приобретенное имущество принято в состав доходных вложений;

Д-т  сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам",

К-т  сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость  при осуществлении долгосрочных вложений"

принята к вычету сумма НДС, относящегося к оплаченному и принятому  в состав доходных вложений имуществу.

     С переходом на новый План счетов бухгалтерского учета процесс вовлечения лизингодателем чистой прибыли в инвестиционную деятельность не вызывает необходимости  увеличения добавочного капитала организации. Использование чистой прибыли может  быть отражено в рамках единого счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а именно: на специально открываемых субсчетах (дебет счета 84, субсчет 1 "Нераспределенная прибыль  накопленная", кредит счета 84, субсчет 2 "Нераспределенная прибыль использованная").

     Закон РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль  предприятий и организаций" (п. 1"а" ст. 6) рассматривает капитальные  вложения, производимые за счет собственных  средств, в качестве одной из льгот  по налогу на прибыль. Эта льгота предоставляется  только в случае направления чистой прибыли на финансирование лизингодателем собственной производственной базы, а также жилищного строительства  и не относится к инвестициям  в лизинговое имущество. 

Учет  операций по передаче приобретенного имущества  в лизинг

     Когда балансодержателем выступает лизингодатель, передача предмета лизинга во временное  владение и пользование лизингополучателю  не влечет за собой имущественных  изменений в структуре его  активов. Поэтому указанная операция сопровождается лишь записями в аналитическом  учете по счету 03, субсчет 1:

Д-т  сч. 03-1-2 "Имущество для сдачи  в лизинг переданное",

К-т  сч. 03-1-1 "Имущество  для сдачи в  лизинг приобретенное"

передано  в лизинг имущество (на балансовую стоимость  предмета лизинга).

     Начисление  амортизации на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, для  целей бухгалтерского учета и  налогообложения производится способами, установленными в учетной политике.

Для учета  движения амортизации предмета лизинга  используется счет 02 "Амортизация  основных средств", субсчет "Амортизация  имущества, сданного в лизинг". На сумму начисленной амортизации  ежемесячно делается запись:

Д-т  сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы",

К-т  сч. 02-2 "Амортизация  имущества, сданного в лизинг"

начислена амортизация лизингового имущества.

     Если  по условиям договора лизинговое имущество  учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель должен правильно  отразить в учете его передачу своему контрагенту.

     Формирование  информации о рассматриваемых операциях  происходит на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Особенность применения этого счета в данном случае состоит  в том, что сведения о стоимости  передаваемого имущества будут отражены по его дебету и кредиту в одинаковой оценке – в сумме балансовой стоимости предмета лизинга.