Ликвидационный баланс и особенности его формирования, на примере предприятия ЗАО«ПО Русь»

 

 

При выверке расчетов с дебиторами и кредиторами выявлено, что расхождения в учете с дебиторами и кредиторами не обнаружено. Кроме того, заказчик, имеющий задолженность за выполненные работы в сумме 18200 рублей, является также и кредитором за поставленные материалы на сумму 75000 рублей. Однако согласно пункту 1 статьи 63 Гражданского Кодекса Российской Федерации (ГК РФ) не допускается прекращение денежных обязательств должника путем зачета взаимных требований, если при этом нарушается очередность требований кредиторов, установленных пунктом 4 статьи 134 Гражданского Кодекса Российской Федерации.

Таким образом, операцию взаимозачета проводить нельзя. Предположим, что дебитор не расплатился по своим долгам, поэтому необходимо списать дебиторскую задолженность.

Таблица 2 - Списание дебиторской задолженности

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	дебиторская задолженность	91	62
2	списана дебиторская задолженность	99	91-9

 

 

При выверке расчетов с Инспекцией Федеральной службы по налогам и сборам (ИФНС) и внебюджетными фондами после проверки начислено дополнительно 2500 рублей и 800 рублей штрафных санкций, Пенсионный фонд – 1500 рублей и 350 рублей штрафных санкций, что можно отразить следующими записями.

Таблица 3 - Расчеты по налогам, сборам и внебюджетными фондами

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	доначислены налоги согласно акту проверки ИФНС и акту сверки	90	68
2	начислены суммы штрафных санкций согласно акту проверки ИФНС	91	68
3	доначислены платежи в Пенсионный фонд (ПФ РФ) согласно акту проверки, этим фондом и акту сверки	90	69
4	начислены суммы штрафных санкций согласно акту проверки ПФ РФ	91	69
5	закрытие счета 90 «Продажи»	99	90-9
6	закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»	99	91-9

 

 

После утверждения промежуточного ликвидационного баланса необходимо приступить к удовлетворению требований в очередности кредиторов, предусмотренной статьей 134 (ГК РФ). Ввиду отсутствия денежных средств необходимо реализовать принадлежащее организации имущество, что будет отражено следующими записями в таблицах «Реализация основных средств» и «Реализация материалов».

Реализация основных средств за 96 000 рублей, в том числе НДС – 14 640 рублей. Предполагается что основные средства, находящиеся в залоге, проданы за полную сумму залога – 50 000.

Таблица 4 - Реализация основных средств

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	списана начисленная амортизация по реализуемым основным средствам	02	01
2	снята с учета остаточная стоимость реализуемых основных средств	91	01
3	поступила на расчетный счет выручка от реализации основных средств	51	91
4	начислен НДС от реализации основных средств	91	68
5	определен финансовый результат (прибыль) от реализации основных средств	91	99

 

 

Реализация материалов за 30 000 рублей (в том числе НДС – 4 575 рублей).

Таблица 5 - Реализация материалов

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
снята с учета стоимость реализуемых материалов	91	10
поступила на расчетный счет выручка от реализации материалов	51	91
начислен НДС от реализации материалов	91	68
определен финансовый результат от реализации материалов	99	91

 

 

Составляется реестр требований кредиторов в порядке очередности, предусмотренной статьей 134 Закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 года №127-ФЗ.

Требования кредиторов, обеспеченные залогом имущества должника, удовлетворяются за счет стоимости предмета залога преимущественно перед иными кредиторами, за исключением обязательств перед кредиторами первой и второй очереди, права по которым возникли до заключения соответствующего договора (статья 134 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»). Имущество, переданное под залог, было реализовано за 50 000 рублей, следовательно, кредит банка полностью погашается за счет реализованного имущества.

После этого приступают к удовлетворению требований кредиторов с отражение в учете следующих записей (рубли).

Таблица 6 - Реестр кредиторов

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	погашена задолженность по налогам, возникшая в ходе конкурсного производства	68	51
2	погашена задолженность по заработной плате	70	51
3	погашен кредит банка, обеспеченный договором залога имущества	66	51

 

 

Поскольку средств, имеющихся на расчетном счете, не хватает для полного удовлетворения требований кредиторов третьей очереди, то они будут погашены пропорционально сумме имеющихся средств. Пени и штрафы погашаются самыми последними и при недостаточности денежных средств считаются погашенными. Частичное погашение требований кредиторов третьей очереди в учете отражается следующими записями (рубли).

Таблица 7 - Частичное погашение требований кредиторов

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	погашена задолженность перед бюджетом (39 585 * 23 500 / 130 000)	68	51
2	погашена задолженность перед внебюджетными фондами (39 585 * 15 500 / 130 000)	69	51
3	погашена задолженность поставщикам (39 585 * 75 000 / 130 000)	60	51
4	погашена прочая кредиторская задолженность (39 585 * 16 000 / 130 000)	76	51

 

 

Штрафные санкции подлежат удовлетворению только после погашения всей основной задолженности третьей очереди. При недостаточности денежных средств эти санкции считаются погашенными.

После завершения расчетов с кредиторами в пределах имеющихся денежных средств эти санкции считаются погашенными.

После завершения расчетов с кредиторами в пределах имеющихся денежных средств баланс ликвидируемой организации будет выглядеть иначе.

После этого необходимо отнести на результаты деятельности сумму НДС по полученным от поставщиков, но не оплаченным материальным ценностям, не подлежащую возмещению из бюджета (рубли).

Таблица 8 - Списание суммы НДС по неоплаченным материальным ценностям

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	отнесен на результаты деятельности НДС по полученным, но неоплаченным материальным ценностям, не подлежащим возмещению из бюджета	91	19
2	закрыт счет 99 «Прибыли и убытки»	99	91-9

 

 

Обязательства, не удовлетворенные в связи с недостатком денежных средств, согласно статьи 64 ГК РФ и статьи 134 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ считаются погашенными (рубли).

Таблица 9 - Погашение обязательств

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	неоплаченная задолженность поставщикам	60	91
2	сумма неоплаченной задолженности по налогам, в том числе 800 рублей штрафных санкций	68	91
3	погашена сумма неоплаченной задолженности по единому социальному налогу, в том числе 350 рублей штрафных санкций	69	91
4	сумма неоплаченной прочей кредиторской задолженности	76	91
5	убытки организации за счет уставного капитала	80	91
6	закрыт счет 91 «Прочие доходы и расходы»	91-9	99

 

 

Баланс организации будет выглядеть следующим образом:

Таблица 10 – Баланс организации

Актив	Номер счета	Сумма
Наименование счета
Итого		0
Пассив
Наименование счета
Итого		0

 

 

На этом составление ликвидационного баланса в случае признания организации банкротом можно считать законченным.

Рассмотрены особенности банкротства, процесс составления ликвидационного баланса, который включает в себя проведение инвентаризации, составления промежуточного ликвидационного баланса, составление реестра требований кредиторов в порядке очередности.

Актив окончательного ликвидационного баланса предприятия на начало отчетного периода представляет собой актив промежуточного ликвидационного баланса предприятия, то есть реальную конкурсную массу предприятия-должника. Учитывая, что окончательный ликвидационный баланс составляется после удовлетворения требований кредиторов, а, следовательно, после реализации конкурсной массы предприятия, итог актива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода будет равен нулю.

Пассив окончательного ликвидационного баланса на начало отчетного периода представляет собой сведения:

- о капитале предприятия (нераспределенном убытке прошлых лет, нераспределенных прибылях (убытках) отчетного периода, уставном капитале предприятия, фондах потребления и накопления);

-  предъявляемые претензии кредиторов;

-  прочее.

Пассив на конец отчетного периода представлен убытками предприятия, сформировавшимися как до, так и после открытия конкурсного производства, а также неудовлетворенными претензиями кредиторов, оставшимися после полного распределения конкурсной массы предприятия-должника. Итог пассива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода (на момент ликвидации предприятия), как и актив баланса, должен быть равен нулю.

После того как ликвидационная комиссия предприятия закончила процесс расчетов с кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы или передачи собственности предприятия-банкрота кредитору, происходит формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота. В соответствии с п.5 ст.63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием кредиторов, учредителями предприятия, согласовывается с органами, осуществившими государственную регистрацию данного предприятия. Окончательный ликвидационный баланс содержит информацию об итогах конкурсного производства, в том числе об неудовлетворенных требованиях кредиторов.