Контрольная работа по "Теории бухгалтерского учета"

     Операции  третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения. Причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину:

     +А  +П

     Операции  четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения. Причем валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину:

     – А –П 

     Задание 3. Взаимосвязь бухгалтерского баланса с бухгалтерскими счетами

     В бухгалтерском учете между счетами  и балансом наблюдается определенная взаимосвязь, которая проявляется  следующим образом. На основании  данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» – счет 83 «Добавочный капитал» и т.д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 43, 41 и т.д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве – в статью «Прочие кредиторы». Кроме того, суммы остатков по соответствующим статьям баланса являются начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года). Следовательно, схематически связь между счетами и балансом можно выразить так:

Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода

↓

Бухгалтерские счета

↓

Бухгалтерский баланс на конец отчетного периода

     Однако  между бухгалтерскими счетами и  балансом имеется отличие, которое  состоит в том, что на бухгалтерских  счетах отражаются текущие хозяйственные  операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных  и трудовых показателях. В балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. Далее в текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса. К ним относятся счета 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 90 «Продажи продукции (работ, услуг)», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. Кроме того, в балансе не находят отражения и забалансовые счета. 

     Задание 4. Классификация бухгалтерских счетов по назначению и структуре: основные, регулирующие, калькуляционные, собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные, сопоставляющие и финансово-результативные счета 

     Классификация счетов бухгалтерского учета – это группировка счетов по наиболее существенным признакам, она обогащает методику изучения построения как отдельных счетов и их групп, так и всей системы бухгалтерских счетов в целом.

     В результате многолетней дискуссии  специалистов в области бухгалтерского учета найдены общие подходы  к построению теоретических основ классификации счетов бухгалтерского учета.

     Все счета классифицируются по трем признакам:

1. По экономическому содержанию.
2. По структуре и назначению.
3. По отношению к балансу.

      Классификация счетов по экономическому содержанию находит отражение в Плане счетов бухгалтерского учета и в ней выделяются следующие группы счетов:

1. счета хозяйственных средств (имущества);
2. счета источников их образования;
3. счета процессов и финансовых результатов.

Признаками  классификации счетов по структуре и назначению (см. рис.5.1) являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведения аналитического учета. Такая классификация позволяет ответить на вопрос, как учитываются объекты бухгалтерского учета в той или иной группе счетов. В зависимости от структуры и назначения бухгалтерские счета делятся на четыре группы:

1. основные;
2. регулирующие;
3. операционные;
4. финансово-результативные.

Рис. 5.1. Схема классификации бухгалтерских  счетов по структуре и назначению 

     Классификация счетов по отношению к балансу представлена группами балансовых и забалансовых бухгалтерских счетов. Балансовые счета, в свою очередь, делятся на активные и пассивные и, далее, на сальдовые и бессальдовые (без остатка). Например, счета «Материалы», «Готовая продукция», «Касса» – сальдовые, а счета «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Продажи» – бессальдовые.

     На  балансовых счетах путем двойной  записи отражаются: имущество, принадлежащее  данному предприятию, источники  его формирования и вся его  хозяйственная деятельность как  юридического лица.

     На  забалансовых счетах осуществляется простая  запись. Они предназначены для  обобщения информации о наличии  и движении товарно-материальных ценностей, временно находящихся в пользовании  или распоряжении предприятия (аренда, ответственное хранение, переработка), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. 

     На  основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами. Эти счета являются базовыми для формирования статей бухгалтерского баланса.

Основные  счета делятся:

2. на инвентарные;
3. фондовые;
4. счета расчетов.

     Инвентарными  называются счета, на которых учитываются материальные ценности и денежные средства предприятия, включая ценные бумаги. На аналитическом уровне эти объекты учета могут быть пересчитаны (проинвентаризированы) в натуральном выражении. Отсюда происходит их название «инвентарные». Стоимостное выражение этих объектов учета (кроме денежных средств) мы определяем через натуральные показатели и текущую учетную оценку (цену).

Присутствующие  среди инвентарных объектов нематериальные активы как неосязаемые предметы не полностью отвечают признакам  инвентарных объектов. Если данные объекты бухгалтерского учета используются в хозяйстве менее 12 месяцев, то затраты на их приобретение отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов», состоящем в группе бюджетно-распределительных счетов.

     На  дебете инвентарных счетов отражается поступление (приход) объектов учета, а  на кредите – их отпуск (расход). Остатки на этих счетах, отражающие наличие объектов учета на соответствующую дату, всегда должны иметь дебетовый характер. Получающийся в результате пересортицы кредитовый остаток на отдельных аналитических счетах отражается в учетных регистрах как дебетовое «красное сальдо». Инвентарные счета всегда являются активными.

     Фондовыми называются счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств предприятия – уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

     По  кредиту фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников, а  по дебету – использование (уменьшение) капитала на установленные законодательством Российской Федерации цели.

     При этом движение уставного капитала не может быть отражено в учете без предварительной регистрации или перерегистрации учредительных документов юридического лица.

     Аналитический учет уставного капитала ведется  в разрезе его учредителей (акционеров), в отличие от других составных частей собственного капитала.

     Остатки на фондовых счетах, отражающие величину капитала на соответствующую дату, всегда должны иметь кредитовый характер. Фондовые счета являются пассивными.

     Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Для правильного отражения в отчетности финансового состояния предприятия не допускается зачет между статьями его активов и пассивов, и информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов.

     Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на которых учитываются расчеты  с кредиторами.

     На  счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» образование или увеличение задолженности отражается по дебету счетов расчетов с дебиторами.

     В новом счетном плане счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» и 45 «Товары отгруженные» отсутствуют в разделе VI «Расчеты», но их принадлежность к структурной группе «Счета расчетов» несомненна. На дебете счета 19 отражаются суммы, подлежащие зачету при расчетах с бюджетом по НДС, и этот счет корреспондирует со счетом расчетов 68 «Расчеты по налогам и сборам». С кредита активного счета 19 в корреспонденции с пассивным счетом 68 отражается погашение задолженности перед бюджетом.

     Счет 45 «Товары отгруженные» всегда являлся  антиподом счету расчетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На дебете счета 45 отражаются продукция  и товары, отгруженные покупателю или переданные для продажи комиссионеру и по правилам учета не включаемые в объем продаж.

     Ответственность за сохранность продукции и товаров  до передачи их покупателю несет перевозчик или комиссионер, с которым предприятие  вступает в расчетные отношения.

     Образование, или увеличение, задолженности перед кредиторами отражается по кредиту следующих счетов расчетов с кредиторами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Погашение, или зачет (уменьшение), дебиторской  задолженности отражается по кредиту  счетов расчетов с дебиторами, а  кредиторской задолженности – по дебету счетов расчетов с кредиторами.

     Если  остаток дебиторской задолженности  отражается, как правило, по дебету соответствующего счета расчетов с  дебиторами, то остаток кредиторской задолженности, наоборот, – по кредиту соответствующего счета расчетов с кредиторами. Поэтому счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кредиторами – пассивными.

     Такие синтетические счета расчетов, как 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 79 «Внутрихозяйственные расчеты», являются активно-пассивными.

     К счету 75 в соответствии с Планом счетов открываются два субсчета:

• активный субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – для расчетов с дебиторами-учредителями по взносам вкладов в уставный капитал;
• пассивный субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» – для расчетов с кредиторами-учредителями по выплате им начисленного учредительского дохода (дивидендов).

     К счету 76 в соответствии с Планом счетов открываются не менее четырех  субсчетов:

• активно-пассивный субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – для расчетов страхователя по имущественному и личному страхованию;
• активный субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – для расчетов с дебиторами по предъявленным к ним претензиям;
• активный субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – для расчетов с дебиторами по причитающимся с них платежам по дивидендам и другим доходам;
• пассивный субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» – для расчетов с кредиторами по депонированным суммам.