Контрольная работа по "Теории бухгалтерского учета"

     В целях обособления расчетов с прочими группами дебиторов и кредиторов к счету 76 открываются дополнительные активно-пассивные субсчета.

     К счету 79 в соответствии с Планом счетов открываются три активно-пассивных  субсчета для расчетов с дебиторами и кредиторами, с которыми установлены внутрихозяйственные связи:

• активно-пассивный субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу»;
• активно-пассивный субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям»;
• активно-пассивный субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

     Активные  и пассивные субсчета к синтетическим  активно-пассивным счетам расчетов 75 и 76 имеют такое же построение, как все активные и пассивные синтетические счета расчетов, схемы которых представлены выше. Развернутое сальдо по активно-пассивным счетам расчетов 75 и 76 обеспечивается наличием указанных субсчетов, на которых обобщаются однородные по своей структуре итоговые показатели.

     Развернутое сальдо по активно-пассивному субсчету 76-1 и другим обособленным группам  прочих дебиторов и кредиторов, а также по активно-пассивным субсчетам 79-1, 79-2, 79-3 обеспечивается предварительной группировкой аналитических счетов по указанным субсчетам по дебетовой или кредитовой однородности их остатков. 

     Регулирующие  счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах, они не имеют самостоятельного значения, а являются только их дополнением. С их помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).

     Регулирующие  счета делятся по методу регулирования  оценки объектов, отражаемых на основных счетах:

     1. Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем прибавления суммы регулятива регулирующего счета к учетной цене объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются дополнительными.

     Дополнительные  регулирующие счета делятся на активные и пассивные в зависимости от содержания регулируемого основного счета. У активного основного счета дополнительный счет будет активным с остатком по дебету. У пассивного основного счета дополнительный счет будет пассивным с остатком по кредиту. В новом Плане счетов дополнительные счета отсутствуют.

     2. Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета основных счетов до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем вычитания суммы регулятива регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются контрарными.

     Контрарные  счета по отношению к активным основным счетам называются контрактивными с остатком регулятива по кредиту. Они относятся к числу пассивных счетов, поскольку активу противостоит пассив.

Счета оценочных резервов в Плане счетов 2000 г. выступают в роли регулирующих контрактивных счетов. К ним относятся счета: 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

     Признание в балансе на конец отчетного  периода (чаще всего года) более низкой (рыночной) оценки активов в виде материальных ценностей, ценных бумаг и дебиторской задолженности без изменения их текущей оценки в бухгалтерском учете страхует предприятие от необходимости признания убытков текущего года в будущем отчетном периоде, а также позволяет с помощью суммы регулятива в виде кредитовых остатков по счетам оценочных резервов перейти к более низкой балансовой стоимости указанных активов на конец отчетного года. Поэтому в конце отчетного периода (года) на сумму снижения стоимости активов (сомнительного долга) оценочные резервы (регулятивы) создаются записью по кредиту счетов 14, 59 и 63 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», а в начале следующего отчетного года на этих счетах делается обратная, восстановительная запись.

     Большинство регулирующих счетов нового счетного плана являются контрактивными, то есть пассивными счетами. Они являются парными к следующим активным счетам:

02 «Амортизация  основных средств» – к счету 01 «Основные средства»;

05 «Амортизация  нематериальных активов» – к счету 04 «Нематериальные активы»;

14 «Резервы  под снижение стоимости материальных  ценностей» – к счету 10 «Материалы» и другим счетам;

42 «Торговая  наценка» – к счету 41 «Товары»;

59 «Резервы  под обесценение вложений в  ценные бумаги» – к счету 58 «Финансовые вложения»;

63 «Резервы  по сомнительным долгам» – к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Поскольку регулирующие счета не имеют самостоятельного значения, то в бухгалтерском балансе они непосредственно не представлены.

     Контрарные счета к пассивным основным счетам называются контрпассивными с остатком регулятива по дебету, то есть они относятся к числу активных счетов. Контрпассивные счета в новом Плане счетов тоже не представлены.

     3. Регулирующие счета могут быть и контрарно-дополнительными, например, счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Регулятив этого счета в зависимости от своего содержания то прибавляется (как у дополнительного активного счета) к текущей оценке объекта основного счета 10 (перерасход по сравнению с плановой текущей оценкой материалов), то, как у контрактивного счета, вычитается из нее (экономия по сравнению с плановой текущей оценкой материалов). Отклонения в виде перерасхода или экономии с кредита этого счета в соответствующей доле списываются по мере отпуска материалов со склада.

     Особый  характер имеет контрарно-дополнительный счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», применяемый при использовании  в учете нормативной себестоимости  в качестве текущей оценки готовой  продукции.

     Сначала с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция» оприходованная на склад готовая продукция по нормативной себестоимости, а в конце отчетного периода, после определения ее фактической себестоимости, она списывается на дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» с кредита счета 20 «Основное производство».

     Образовавшаяся  на счете 40 разница между фактической  и нормативной себестоимостью списывается  дополнительной записью как перерасход или сторнировочной записью как экономия на счет 43 «Готовая продукция» либо на счет 90 «Продажи» в зависимости от принятой учетной политики организации. Отсутствие остатка характеризует этот счет как собирательно-распределительный и контрарно-дополнительный одновременно. 

     Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций, процессов заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг.

Операционные  счета делятся в зависимости  от их построения на три группы:

1. собирательно-распределительные;
2. бюджетно-распределительные;
3. калькуляционные.

     К собирательно-распределительным относятся счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Отличительной особенностью этих счетов является отсутствие на них остатка. Поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены. Эти счета выполняют учетную функцию контроля за соблюдением сметных ассигнований по таким накладным расходам, как общепроизводственные или общехозяйственные расходы. Поэтому их называют также контрольно-распределительными счетами. Собирают на них затраты в разрезе сметных статей по дебету. Списание собранных на дебете за отчетный период расходов осуществляется с кредита этих счетов в целях их косвенного распределения по калькуляционным объектам.

     Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи  материальных и иных ценностей (включая  денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. По дебету счета 94 отражаются суммы недостач и потерь, а по кредиту – их списание по назначению.

     Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается наличием в счетном плане бюджетно-распределительных счетов. К ним относятся счета: 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов».

     На  счете 96 обобщается информации о состоянии  и движении сумм, зарезервированных  в целях равномерного включения  расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

• предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• на ремонт основных средств и др.

     По  кредиту счета 96 отражается создание необходимого резерва для покрытия предстоящих расходов путем их нормативного включения в себестоимость продукции. Записи осуществляются в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. По дебету счета 96 отражается использование резерва в корреспонденции со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации и др. В результате на этом счете остаток неиспользованного еще резерва отражается по кредиту счета, поэтому он относится к пассивным счетам. При недостаточности созданного резерва этот счет может превратиться в свою противоположность – счет 97 «Расходы будущих периодов».

     Данный  счет предназначен для обобщения  информации о расходах, произведенных  в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены: стоимость подписных изданий, арендная плата и др. По дебету счета 97 отражаются расходы, относящиеся к будущим периодам, а по кредиту они списываются на издержки производства или обращения того отчетного периода, к которому они относятся. Остаток несписанных расходов отражается по дебету счета, поэтому он относится к активным счетам.

     Счет 98 «Доходы будущих периодов» обобщает информацию о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

     Счет 98 позволяет равномерно относить доходы на финансовые результаты соответствующего отчетного периода. По кредиту этого  счета в корреспонденции со счетами  учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящиеся к будущим отчетным периодам, а по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся. Остаток еще несписанных доходов будущих периодов отражается на кредите счета 98, поэтому он относится к пассивным счетам.

     Все бюджетно-распределительные счета  имеют отношение к бухгалтерскому балансу, хотя и размещены в Плане  счетов в разделе VIII «Финансовые результаты».

     На  калькуляционных счетах формируется информация для калькуляционных расчетов фактической себестоимости заготовленных производственных запасов, произведенной продукции и т. д.

     На  дебете калькуляционных счетов собираются затраты, связанные с формированием  инвентарной стоимости основных средств (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»), себестоимости заготовления материалов (счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), себестоимости произведенной продукции (счет 20 «Основное производство») и т.д.

     Полученные  и оприходованные материальные ценности списываются по исчисленной себестоимости по кредиту калькуляционных счетов. Наличие дебетовых остатков по ним свидетельствует о том, что у них есть и признаки инвентарных счетов. Это активные счета.