Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

     В процессе проведения инвентаризации следует учитывать, что при работе на всех ККМ является обязательным использование контрольно-кассовой ленты. Согласно п.4.7. Типовых правил кассиру запрещено работать без контрольной ленты или склеивать её в местах обрыва. Данное; требование обусловлено тем, что на контрольной ленто учитывается как общая сумма выручки ККМ в течении рабочего дня, так и по каждому суммирующему счетчику.

     В связи с этим, проверяющие должны тщательно исследовать контрольно-кассовую ленту. При этом необходимо:

     проверить, надлежащим ли образом оформлены  начало и конец контрольной ленты;

     исследовать контрольно-кассовую ленту на предмет  её целостности. При наличии склеенных либо не заверенных соответствующими подписями обрывов, проверить пропуски нумерации;

     проверить наличие в начале и в конце  контрольной ленты оттисков контрольных чеков, удостоверяющих факт снятия показаний суммирующих счётчиков;

     проверить номер чека, с которого кассир начал  работу. 
При этом первые два чека без суммы должны быть отпечатаны кассиром в начале смены и приложены к кассовому отчёту;

     проверить, соответствует ли сумма выручки  ККМ, указанная в конце контрольной  ленты, в журнале №КМ-4, справке отчете №КМ-6 и сводном отчёте, показаниям суммирующих счётчиков, зафиксированных в этих документах;

     удостовериться  в отсутствии на контрольной ленте  от 
тисков чеков, отпечатанных при неработающем суммирующем счетчике.

     Перед началом проверки фактического наличия  имущества инвентаризационная комиссия должна проверить исправность всех весоизмерительных приборов, при помощи которых будет фиксироваться фактическое наличие материальных ценностей. Для квалифицированной проверки приборов и их клеймения могут быть приглашены метрологи.

     Если  инвентаризация товарно-материальных ценностей не может быть закончена в течение одного дня, она должна быть закончена в течение последующих дней. В этом случае помещения, где хранятся ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии (в обеденный перерыв, в ночное время или по другим причинам) описи должны храниться в закрытом помещении, где проводится инвентаризация (в ящике, шкафу, сейфе). При этом ключ находится у материально-ответственного лица, а печать - у председателя комиссии.

     Второй (основной) этап заключается в непосредственном снятии остатков, то есть установлении фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуре.

     Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяется путём обязательного  подсчёта, взвешивания, обмера с применением заблаговременно подготовленных и проверенных технических приспособлений (весов, ёмкостей и т.д.), с соблюдением техники подсчёта ценностей, имеющих разные физические свойства (твёрдые, жидкие и т.д.). Запрещается включать в эти данные сведения о фактическом наличии ценностей со слов материально-ответственных лиц или на основе учётных (книжных) остатков.

     По  материалам и товарам, хранящимся в  неповреждённой упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре выборочно части этих ценностей.

     При инвентаризации большого количества весовых  то варов ведомости отвесов визируют раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня или по окончанию про верки данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчёты и ведомости отвесов прилагают к инвентаризационной описи или акту инвентаризации, где записываются сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств. Примерные формы описи утверждены Министерством финансов РФ и содержатся в приложениях к вышеуказанным методическим указаниям.

     Инвентаризация     товарно-материальных     ценностей  должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (опечатывается либо пломбируется), и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

     Проверка  фактического наличия имущества  производится при обязательном участии  материально-ответственных лиц.

     Описи заполняются чернилами или шариковой  ручкой чётко и ясно, без помарок  и подчисток. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, они должны быть прочеркнуты.

     Наименование  инвентаризуемых ценностей или  объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учёте, и в том порядке, в котором производилось снятие остатков. Так, например, если инвентаризация проводилась во всем магазине, то не могут составляться отдельные инвентаризационные описи на каждый отдел или склад.

     На  каждой странице описи указывают  прописью число порядковых номеров  материальных ценностей и общий  итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне  зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

     Исправление ошибок производится во всех экземплярах  описей путём зачёркивания неправильных записей и проставления над зачёркнутыми записями новых правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально-ответственными лицами.

     На  последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировке и подсчёте итогов за подписями лиц, производивших проверку.

     Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

     При проверке фактического наличия имущества  в случае смены материально-ответственных  лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.

     В тех случаях, когда материально-ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно, до открытия склада, магазина и т.д., заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и, в случае их подтверждения, производит исправление выявленных ошибок, если итог не выводился, либо ведет подсчёт заново.

     На  третьем (заключительном) этапе инвентаризации осуществляется выведение ее результатов  путем сравнения показателей  бухгалтерского учета (книжных остатков) с данными инвентаризационной описи (фактическими остатками). Однако в процессе инвентаризации нельзя не учитывать и негативные явления в финансово-хозяйственной деятельности предприятий - хищения, бесхозяйственность, естественную убыль и др. Поэтому для правоохранительных органов существенное значение при доказывании по уголовным делам имеет документальное оформление результатов инвентаризации.

     Оформление  результатов инвентаризации

     По  результатам инвентаризации составляются следующие виды документов.

     1. Документы, где фиксируются фактические остатки - 
инвентаризационные описи.

     2.   Документы, на основе которых определяются результаты инвентаризации - сличительная ведомость (при количественном учете); акт результатов инвентаризации (при суммовом учете).

     3. Иные документы - акт контрольной  проверки, проведенной инвентаризации; расчет естественной убыли; акт на испорченные товары; объяснения материально-ответственного лица; решение руководителя по результатам инвентаризации.

     При проведении инвентаризации по инициативе право охранительных органов описи составляются не менее чем в трех экземплярах как рукописно, так и с использованием средств вычислительной и другой организационной техники. Все экземпляры инвентаризационной описи считаются подлинниками. Первый экземпляр передается представителю правоохранительных органов (оперативному работнику, следователю). Необходимость получения именно первого экземпляра обусловлена тем, что при возбуждении уголовно го дела необходимы оригиналы документов. Кроме того, по описям, заполненным рукописным способом (под копирку), крайне затруднительно проводить исследования и экспертизы в случаях умышленной фальсификации записей остатков материальных ценностей. Второй экземпляр направляется и бухгалтерию предприятия, третий остаётся у материально ответственного лица. При наличии вышестоящей организации может составляться еще один экземпляр.

     В сличительных ведомостях отражается разница  в показателях по данным инвентаризационных описей (фактические остатки) с показателями по данным бухгалтерского учёта. В них в обязательном порядке отражаются сведения о наименовании ценностей, по которым производится сличение (единица измерения, сорт, цена). Затем следу юг учётные (книжные) остатки в натуральном и денежном выражении. Далее указываются фактические остатки (по инвентаризационной описи), данные о пересортице, естественной убыли и результатах инвентаризации.

     Сличительная  ведомость может быть отдельным  документом либо совмещена с инвентаризационной описью как единый бланк. Форма сличительных ведомостей утверждены Постановлением Госкомстата №88 (формы №ИНВ-18, ИНВ-19)

     Отметим, что сличительные ведомости составляются только при ведении количественно-сортового  учёта (оптовые базы, склады и т.д.). В условиях количественного учёта (предприятия розничной торговли) по итогам инвентаризации составляется акт результатов инвентаризации, в кою ром информация о выявленных фактах излишек или недостач отражается в обезличенном суммовом выражении. Основными результатами инвентаризации являются:

     - Равенство фактического и книжного остатков (положительный результат).

     - Превышение фактических остатков над книжными (излишки).

     - Превышение книжного остатка над фактическим (недостача).

     Выявленные  излишки приходуются и относятся  на финансовый результат у организаций или на увеличение финансирования (фонды) с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц. Наличные деньги, не оправданные приходными кассовыми ордерами в государственных организациях, в трехдневный срок вносятся в бюджет.

     При выявлении излишков следует также  руководствоваться Письмом Минфина РФ от 8.06.1998 г.№04-02-05/11 «Об излишках, обнаруженных при инвентаризации».

     Излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость  относится у коммерческих организаций на финансовые результаты.

     Недостача или порча в пределах норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организаций или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

     Недостача материальных ценностей и другого  имущества предприятия сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц. В случае, когда виновные лица не найдены или во взыскании с них отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организаций или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой отчетности - в годовом бухгалтерском отчете.

     Если  виновные лица не установлены или  суд отказал во взыскании убытков  с них, то убытки от недостачи имущества и порчи списываются на финансовые результаты организации (ч.З ст.12 ФЗ «О бухгалтерском учете»). Встречаются случаи, когда виновные в недостаче товарно-материальных ценностей не установлены, но судебно-следственными органами это не подтверждено. В данной ситуации организация списывает выявленную недостачу на счет 91-2, но не учитывает её при налогообложении прибыли.

     Виновники недостачи могут быть не установлены  вследствие того, что недостача образовалась в результате кражи имущества, мошеннических  действий, совершенных посторонними лицами. При этом материалы инвентаризации находятся в уголовном деле в органах предварительного следствия, которые могут приостановить следствие на основании того, что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено (п.1 ч.1 ст.208 УПК РФ). О приостановлении предварительного следствия следователь уведомляет об этом потерпевшего, гражданского истца, гражданского ответчика или их представителей и одновременно разъясняет им порядок обжалования данного решения (ч.1 ст.209 УПК РФ).